2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第5章第5節(jié)：投資審計(jì)

　　第五節(jié)　投資審計(jì)

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資審查(P335)

　　1.編制或取得對(duì)外投資明細(xì)表

　　2.核查投資計(jì)價(jià)的正確性

　　(1)以支付現(xiàn)金方式向其他單位投資的，是否按照實(shí)際支付的金額作為初始投資成本。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是否按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。審查時(shí)如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)列現(xiàn)象，應(yīng)加以調(diào)整。

　　(3)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是否以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，即應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資本的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(4)通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益;已對(duì)債券計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.驗(yàn)證投資收益

　　審查時(shí)應(yīng)注意企業(yè)采用成本法還是權(quán)益法，是否符合有關(guān)規(guī)定，在具體使用其中某一種方法時(shí)，賬務(wù)處理是否正確。

　　審計(jì)人員應(yīng)注意企業(yè)投資記賬方法是否隨著在被投資企業(yè)股權(quán)份額的變化而變化，在成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法或權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)化過程中賬務(wù)處理的合法性。

　　4.審查投資的收回、出售、轉(zhuǎn)讓審查

　　(1)審查投資的收回時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)是否及時(shí)地收到了款項(xiàng)，是否已增加銀行存款，并相應(yīng)地沖減了原投資賬戶。審計(jì)人員要檢查投資記錄，核實(shí)相應(yīng)的賬戶。

　　(2)企業(yè)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)入的股票可以在市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓、出售，其賬務(wù)處理與到期結(jié)算相同，審查時(shí)應(yīng)注意轉(zhuǎn)讓、出售是否及時(shí)入賬。

　　(3)以其他方式投資與其他單位聯(lián)營(yíng)，投出的資產(chǎn)在聯(lián)營(yíng)期滿后或聯(lián)營(yíng)單位宣告解散的情況，應(yīng)注意收回投資的實(shí)物形態(tài)是否由聯(lián)營(yíng)各方協(xié)商確定，收回投資價(jià)值量減少是否合理，減少的價(jià)值是否作為投資損失處理。

　　5.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審查

　　(1)審查長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)算依據(jù)是否恰當(dāng)，計(jì)提金額是否充分;

　　(2)查明減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否正確、完整;

　　(3)查明減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;

　　(4)核查長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映是否正確。

　　6.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露;

　　(1)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例;

　　(2)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額;

　　(3)被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況;

　　(4)當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額;

　　(5)與子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。

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　　二、投資性房地產(chǎn)審查(P336)

　　1.審查投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性

　　外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本----購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出;

　　自行建造投資性房地產(chǎn)的成本----建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。

　　2.審查投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理的正確性

　　(1)投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，檢查是否將自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)處理。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式或公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，審查企業(yè)采用的計(jì)量模式是否適當(dāng)。

　　(3)采用成本模式計(jì)量的建筑物，是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提折舊;采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)，是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行攤銷。

　　(4)審查投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，是否同時(shí)滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。

　　采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整期賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，審查企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理是否按照以上規(guī)定處理。

　　3.房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)處理的審查

　　(1)成本模式計(jì)量

　　將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。

　　(2)公允價(jià)值模式計(jì)量

　　采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益。

　　自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額記入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額記入所有者權(quán)益。

　　(3)企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　成本模式轉(zhuǎn)為公允模式的，是否作為會(huì)計(jì)政策變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理;已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　4.投資性房地產(chǎn)信息披露的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露：

　　(1)投資性房地產(chǎn)的種類，金額和計(jì)量模式;

　　(2)采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況;

　　(3)采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響;

　　(4)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響;

　　(5)當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響。

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　　三、其他投資項(xiàng)目的審查(P338)

　　(一)交易性金融資產(chǎn)審計(jì)(P338)

　　1.交易性金融資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)

　　(1)確定交易性金融資產(chǎn)是否存在;

　　(2)確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有;

　　(3)確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整;

　　(4)確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確;

　　(5)確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確;

　　(6)確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。

　　2.交易性金融資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序(P338)

　　關(guān)注：

　　(1)監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)

　　(2)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

　　【例題11?單選題】(2009年試題)

　　審查托管證券的真實(shí)性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)采取的主要審計(jì)程序是(　)。

　　A.審閱投資明細(xì)賬　B.向代管機(jī)構(gòu)函證

　　C.詢問管理部門　　D.檢查股票和債券登記簿

　　【答案】B

　　【解析】函證可以證實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)存在性。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)(P339)

　　1.可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)

　　2.可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序(P339)

　　關(guān)注：

　　(1)檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)

　　(2)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

　　(三)持有至到期投資審計(jì)(P340)

　　1.持有至到期投資審計(jì)目標(biāo)

　　2.持有至到期投資審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序(P341)

　　關(guān)注：

　　(1)檢查庫(kù)存持有至到期投資

　　(2)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

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