2013年天津會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第3章第3節(jié)：稅收征管
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第三節(jié) 稅收征管
一、稅務(wù)登記
稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。
稅務(wù)登記種類(lèi)包括：開(kāi)業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷(xiāo)登記，外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記，稅務(wù)登記證管理、扣繳稅款登記。
(一)開(kāi)業(yè)登記
從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記：
(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本(納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本)。
(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。
(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。
(二)變更登記
變更稅務(wù)登記是指納稅人辦理稅務(wù)登記后，需要對(duì)原登記內(nèi)容進(jìn)行更改，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。其適用范圍主要有以下幾種：發(fā)生改變名稱(chēng)、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。
納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30天內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
實(shí)行定期定額征收方式的納稅人在核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說(shuō)明停業(yè)的理由、時(shí)間、停業(yè)前納稅情況和發(fā)票領(lǐng)用、保存情況。
納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)，經(jīng)確認(rèn)后辦理復(fù)業(yè)登記。
【重點(diǎn)提示】注意停業(yè)復(fù)業(yè)登記只適用于實(shí)行定期定額征收方式的納稅人。
(四)注銷(xiāo)登記
納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商管理機(jī)關(guān)或有關(guān)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。
納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生變化需注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，應(yīng)先向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，再向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。如遇納稅人已經(jīng)或正在享受稅收優(yōu)惠待遇的，遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在遷移通知書(shū)上注明。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)登記。
(五)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記
納稅人到外縣(市)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。該證明的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180日。
外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)發(fā)票。
(六)納稅人稅種登記
納稅人在辦理開(kāi)業(yè)或變更稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍及擁有的財(cái)產(chǎn)等情況，認(rèn)定錄入納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款期限、征收方式和繳庫(kù)方式等。
(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
扣繳義務(wù)人包括代扣代繳稅款義務(wù)人和代收代繳稅款義務(wù)人。
【解釋】1.代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳。即由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所列支的款項(xiàng)中依法直接扣收稅款。如個(gè)人所得稅由支付應(yīng)稅所得的單位代扣代繳。
2.代收代繳，是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款。如消費(fèi)稅中的委托加工由受托方代收加工產(chǎn)品的稅款。
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二、發(fā)票開(kāi)具與管理
(一)發(fā)票的種類(lèi)
發(fā)票可以分為以下三類(lèi)：
1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。從行業(yè)劃分來(lái)講，它是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)用于結(jié)算銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。
2.普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
3.專(zhuān)業(yè)發(fā)票。專(zhuān)業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國(guó)有鐵路、航空和交通部門(mén)、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。
專(zhuān)業(yè)發(fā)票從版面上可劃分為手寫(xiě)發(fā)票、電腦發(fā)票和定額發(fā)票三種。(1)手寫(xiě)發(fā)票，是指用手工書(shū)寫(xiě)形式填開(kāi)的發(fā)票;(2)電腦發(fā)票，指用計(jì)算機(jī)填開(kāi)并用其附設(shè)的打印機(jī)打出票面內(nèi)容的發(fā)票。這類(lèi)發(fā)票包括普通計(jì)算機(jī)用及防偽專(zhuān)用計(jì)算機(jī)用(如防偽稅控機(jī))的發(fā)票。(3)定額發(fā)票，指發(fā)票票面印有固定的金額的發(fā)票。這類(lèi)發(fā)票主要是防止開(kāi)具發(fā)票時(shí)大頭小尾以及方便一些特殊行業(yè)或有特殊需要的企業(yè)使用。
(二)發(fā)票的開(kāi)具要求
1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，一律不得開(kāi)具發(fā)票。
2.開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫(xiě)或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章。
3.填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
4.使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開(kāi)其后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
5.開(kāi)具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。
6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票。
【重點(diǎn)提示】一定要掌握住發(fā)票開(kāi)具的要求，此處出題概率很高。
三、納稅申報(bào)
納稅人應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。納稅申報(bào)的方式主要有：
(一)直接申報(bào)
直接申報(bào)，即上門(mén)申報(bào)。納稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
(二)郵寄申報(bào)
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄申報(bào)的方式，將納稅申報(bào)表及有關(guān)的納稅資料通過(guò)郵局寄送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(三)數(shù)據(jù)電文申報(bào)
數(shù)據(jù)電文申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書(shū)面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(四)簡(jiǎn)易申報(bào)
簡(jiǎn)易申報(bào)，是指實(shí)行定期定額征收的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限，或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)，在扣稅賬戶中存入不低于當(dāng)期應(yīng)納稅款金額的存款并成功扣繳稅費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同納稅申報(bào)，無(wú)須報(bào)送納稅申報(bào)表。
(五)其他方式
其他方式，是指納稅人、扣繳義務(wù)人采用直接辦理、郵寄辦理、數(shù)據(jù)電文辦理以外的方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表。如納稅人、扣繳義務(wù)人委托他人代理向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表等。
【重點(diǎn)提示】主要掌握各種申報(bào)方式的特點(diǎn)。
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四、稅款征收
稅款征收，是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)等主體依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱(chēng)。是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)
目前的稅款征收方式主要有以下幾種：
(一)查賬征收
查賬征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賬務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料，計(jì)算應(yīng)納稅款，填寫(xiě)繳款書(shū)或完稅證，由納稅人到銀行化解稅款的征收方式。
(二)查定征收
查定征收，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等狀況在正常條件下的生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷(xiāo)售額，然后依照稅法規(guī)定和稅率征收的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷(xiāo)貨的納稅人。
(三)查驗(yàn)征收
查驗(yàn)征收是指對(duì)賬務(wù)不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷(xiāo)貨物的納稅單位或個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷(xiāo)售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。
(四)定期定額征收
定期定額征收，是指對(duì)小型個(gè)體工商戶采取定期確定營(yíng)業(yè)額、利潤(rùn)額并據(jù)以核定應(yīng)納稅額的一種征收方式。
(五)代扣代繳
代扣代繳，是指依照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的一種稅款征收方式。
(六)代收代繳
代收代繳，是指負(fù)有收繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的一種稅款征收方式。
(七)委托征收
委托征收，是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的一種稅款征收方式。
(八)其他方式
五、稅務(wù)代理
(一)稅務(wù)代理的概念
稅務(wù)代理，是指注冊(cè)稅務(wù)師在國(guó)家稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)行為的總稱(chēng)。
(二)稅務(wù)代理的特點(diǎn)
1.中介性。稅務(wù)代理業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)，其業(yè)務(wù)的開(kāi)展、經(jīng)營(yíng)管理都屬于社會(huì)中介服務(wù)的一部分，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)不存在任何隸屬關(guān)系。
2.法定性。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的設(shè)立法定、業(yè)務(wù)范圍法定、業(yè)務(wù)的開(kāi)展法定。稅務(wù)代理必須按國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行，并受到法律的保護(hù)。
3.自愿性。委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜是納稅人、扣繳義務(wù)人自愿采取的一種辦稅方式，無(wú)論是稅務(wù)代理人還是任何國(guó)家機(jī)關(guān)都不能強(qiáng)制納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)代理，是否委托稅務(wù)代理是納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。
4.公正性。稅務(wù)代理作為一種社會(huì)中介服務(wù)，必須站在公正、客觀的立場(chǎng)，按照國(guó)家的稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定作出的決定，為納稅人、扣繳義務(wù)人代理稅務(wù)事宜，并要符合委托人的合法意愿，既不能損害納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，也不能損害國(guó)家的利益。稅務(wù)代理必須按照依法代理、自愿有償、客觀公正和嚴(yán)格管理的原則進(jìn)行。
(二)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍
《稅務(wù)代理試行辦法》規(guī)定，稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記;辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù);辦理納稅申報(bào)和扣繳稅款報(bào)告;辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅;制作涉稅文書(shū);審查納稅情況;建賬建制，辦理賬務(wù);開(kāi)展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問(wèn);申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等。
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打卡人數(shù)
