2013年審計師考試《企業(yè)財務審計》第7章第1節(jié)：內(nèi)部測評和目標

　　第七章　財務報告審計

　　第一節(jié)　財務報告內(nèi)部控制測評和審計目標

　　一、財務報告內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)(P359)

 　　3.會計稽核控制(P360)

　　①報表內(nèi)容控制

　　為了滿足企業(yè)自身及社會各方面報表使用者的需要。

　?、诰幹品椒刂?。

　　保證每一報表內(nèi)、不同報表有數(shù)量對應關(guān)系的項目之間保持應有的對應關(guān)系，從而使得表內(nèi)經(jīng)濟指標能如實反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟活動的會計信息。

　?、蹖徍丝刂?/P>

　　財務報表編制完畢，必須經(jīng)財會部門負責人根據(jù)編制財務報表的基本原則和要求，對財務報表的真實性、合規(guī)性和正確性等進行認真審核并簽章

　　4.報送時間控制

　　企業(yè)的財務報表應按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報送當?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行和主管部門。企業(yè)應按報表編制的程序制定具體的進度要求，并嚴格加以控制。

　　5.公司治理層面控制

　　財務報告內(nèi)部控制的頂層結(jié)構(gòu)是股東大會、董事會、監(jiān)事會，治理結(jié)構(gòu)設計合理、治理機制有效運行，這是保證財務報告可靠的關(guān)鍵

　　二、內(nèi)部控制測評(P361)

　　1.了解并描述報表編制的內(nèi)部控制

　　2.通過檢查有關(guān)表、賬或進行實地觀察，驗證企業(yè)所設計的報表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對重點環(huán)節(jié)(薄弱、失控環(huán)節(jié))做進一步調(diào)查、分析，提出改進的意見和建議。

　　3.通過調(diào)查、詢問、實地觀察，檢查報表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責任制的健全性、嚴密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機制是否合理，各項責任制是否得到有效執(zhí)行等。

　　4.運用抽查法(必要時對重要財務事項和賬戶采用詳查法)檢查編表前的準備工作是否充分、有效。

　　5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握報表的編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報表工作的質(zhì)量。

　　6.索取以往年度報表報送報表工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門、單位報送規(guī)定種類的報表。

　　7.評價內(nèi)部控制。通過對以上內(nèi)部控制設計和實施情況進行評審，評價財務報告內(nèi)部控制的有效性。

　　【例題2?單選題】在對資產(chǎn)負債表進行審計時，下列屬于審計人員應執(zhí)行的內(nèi)部控制測評程序的是：

　　A.檢查編制資產(chǎn)負債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責任制的健全性和嚴密性

　　B.審查資產(chǎn)負債表編制方法的合規(guī)性

　　C.審閱資產(chǎn)負債表的格式

　　D.審查資產(chǎn)負債表所列主要指標的可信性

　　【答案】A

　　【解析】參見教材P361～362。

　　三、財務報告審計目標(P362)

　　1.證實報表內(nèi)容的真實性

　　真實性是編制包括資產(chǎn)負債表在內(nèi)的所有財務報表的基本原則，是對會計工作的基本要求。只有報表信息可靠，才能如實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動等。

　　對報表真實性審查主要體現(xiàn)于：證實企業(yè)所擁有資產(chǎn)、所承擔債務的真實性，證實企業(yè)所有者權(quán)益的真實性。

　　2.確認報表編制方法的合規(guī)性

　　報表的結(jié)構(gòu)、項目內(nèi)容，以及編制方法均由會計準則加以確定。企業(yè)財會部門應根據(jù)相關(guān)性、重要性原則，按照有關(guān)規(guī)定的要求進行編制。對重要的但在報表規(guī)定項目內(nèi)容中不能容納的會計信息，則要在相關(guān)項目或附表、附注中予以說明。

　　3.確認報表編制方法的一貫性

　　一貫性是指企業(yè)編制財務報表時，在會計計量、填報方法上，保持前后會計期間的一致，一經(jīng)采用的會計方法不得任意改變。當情況發(fā)生變化，使得變更會計方法成為必需和合理時，應及時變更并在報表說明中說明改變的原因及改變后的影響。

　　4.揭示現(xiàn)金收支變化趨勢，為確定審計范圍和重點提供依據(jù)

　　現(xiàn)金的收入金額和支出金額是與企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營活動相聯(lián)系的，從這些聯(lián)系出發(fā)，可以分析現(xiàn)金收支的變化趨勢，以及現(xiàn)金收支規(guī)模和業(yè)務經(jīng)營規(guī)模的比例關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)收支金額異?；蚺c業(yè)務活動規(guī)模不相適應的現(xiàn)金收支項目，并以此作為進一步審計的重點。

　　5.證實合并財務報表合并范圍的正確性

　　擁有子公司的企業(yè)都必須編制合并財務報表。以母公司對被投資單位是否擁有控制權(quán)作為確定該單位是否納入合并范圍的依據(jù)。

　　我國主要運用修訂的母公司理論進行報表合并。審計人員應采用適當?shù)姆椒▽Ρ粚弳挝贿\用合并理論的合規(guī)性和一貫性予以證實。

　　【例題3?多選題】(2009年試題)審查財務報表的目標有：

　　A.評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

　　B.評價企業(yè)的風險管理水平

　　C.證實報表內(nèi)容的真實性

　　D.確認報表編制方法的合規(guī)性

　　E.確認報表編制方法的一貫性

　　【答案】CDE

　　【解析】財務報告審計目標(P362～363)：證實報表內(nèi)容的真實性;確認報表編制方法的合規(guī)性;確認報表編制方法的一貫性;揭示現(xiàn)金收支變化趨勢;證實合并財務報表的合并范圍的正確性。

　　四、財務報告舞弊信號的識別(P363)

　　財務報告舞弊是指管理層有意識地操縱財務報告結(jié)果來偽造企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果等。

　　常見的三種財務報告舞弊方式：

　　1.操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件;

　　2.誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息;

　　3.錯誤運用會計政策。

　　審計人員應關(guān)注的關(guān)鍵信號包括：

　?、倌昴┗蚣灸┦杖氪罅吭鲩L：收入經(jīng)常在期末被操縱以達到收入目標，例如未結(jié)清賬戶和提前確認下期收入、虛假銷售。

　　②銷售增長超過行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計人員必須考慮企業(yè)競爭優(yōu)勢及其生產(chǎn)能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài)，審計人員應提高其對舞弊或錯報交易的懷疑。

　　③毛利率異常增長可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費用、重復開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

　　④年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

　?、輵召~款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應是高舞弊風險的信號。

　?、薮尕浗?jīng)常被用來掩飾問題，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應是高舞弊風險的信號。

　?、哓攧崭軛U顯著變化：財務困難的企業(yè)經(jīng)常會有保持負債/權(quán)益比率低于貸款限制合同，財務壓力是舞弊風險的信號之一。

　?、喱F(xiàn)金流量或流動性問題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來支付員工、供應商、債權(quán)人和所有者。如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或為負數(shù)，則意味著高舞弊風險。

　?、岱秦攧諛I(yè)績指標的顯著變化：每個行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號，例如制造業(yè)采購業(yè)務變化。審計人員應監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號與財務結(jié)果不一致的顯著變化。

　　【例題4?多選題】審計人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可能存在高舞弊風險的有：

　　A.應收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平

　　B.毛利率與上年相比略有下降

　　C.銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量較低

　　D.年末銷售收入大幅度增長

　　E.資產(chǎn)負債表日后銷售退回大幅度增加

　　【答案】CDE

　　【解析】選項CDE是財務報告舞弊的關(guān)鍵信號。

2013年審計師網(wǎng)絡輔導退費保過套餐全新上線

2013年全國審計師考試報名入口   2013《審計專業(yè)相關(guān)知識》知識點   2013年審計師考試學習十大要點  

2003-2011年審計師歷年真題匯總    2013年審計師考試招生簡章    2013年審計師考試報名時間匯總