2013年審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》第7章第2節(jié)：個別財務(wù)報表審計

　　第二節(jié)　個別財務(wù)報表審計

　　一、資產(chǎn)負債表的審查

　　1.復(fù)查和評價審計證據(jù)

　　采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸?、相關(guān)、充分的審計證據(jù)對企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的存在性、負債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。

　?、賹嵨镔Y產(chǎn)

　　如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)(包括融資租入的固定資產(chǎn))、材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實的證據(jù)，才能證實其實際存在;

　　對企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

　　②銀行存款和長期、短期借款，要經(jīng)過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達賬項調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實其實際存在。

　　③往來賬項

　　采用函證取得審計證據(jù)核對各種往來賬項并予以證實。

　　④長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期負債的應(yīng)付債券和其他長期負債，都要以書面憑證或有價證券的實物清點記錄，作為審計證據(jù)以證實其存在。

　?、輰彶闊o形資產(chǎn)

　　審查無形資產(chǎn)是否按照成本進行初始計量;

　　審查期末無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況;

　　審查無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　　⑥所有者投入的股本或?qū)嵤召Y本

　　通過檢查公司的章程、協(xié)議、合同及其驗資報告和有關(guān)賬目取得審計證據(jù);通過檢查股東會決議及有關(guān)項目取得有關(guān)公積金、未分配利潤的審計證據(jù)。

　　2.檢查會計原則的遵循(P365)

　　(1)一貫性原則

　　資產(chǎn)項目的會計處理，如折舊、存貨計價等，具有多種方法可以采用，但一經(jīng)采用，不應(yīng)隨意變更，前后期應(yīng)該保持一致，具有連續(xù)性。

　　(2)實際成本計價原則

　　資產(chǎn)、負債項目都要按照實際成本計價，除國家另有規(guī)定者外，不能調(diào)整其賬面價值。對資產(chǎn)負債表進行審查時應(yīng)注意是否有任意調(diào)整，或未按照實際成本計價的情況。

　　(3)謹(jǐn)慎性原則

　　對于資產(chǎn)類下的應(yīng)收賬款等項，應(yīng)檢查是否已設(shè)置壞賬準(zhǔn)備等備抵項目，以防止因壞賬損失過多對資產(chǎn)和損益發(fā)生過大影響;對于存貨計價在價格變動較大時或固定資產(chǎn)折舊在技術(shù)進步較快時，也應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，檢查資產(chǎn)價值的真實性，防止企業(yè)損益不實。

　　(4)重要性原則

　　對當(dāng)期財務(wù)狀況發(fā)生重要影響的事項，是否按規(guī)定在報表中單獨反映。

　　3.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查(P366)

　　審計人員應(yīng)結(jié)合使用檢查法和核對法，對資產(chǎn)負債表的格式和編制方法進行審查，以保證該表格式、項目排列、項目內(nèi)容，以及各項目數(shù)額的填制方法符合有關(guān)規(guī)定，對所發(fā)現(xiàn)的異常情況或疑點作進一步檢查。

　　【例題5?多選題】為審查資產(chǎn)負債表編制的正確性和編制方法的合規(guī)性，采用的主要審計方法有：

　　A.檢查法 B.核對法 C.函證法 D.監(jiān)盤法 E.觀察法

　　【答案】AB

　　【解析】參見教材P366。

　　4.所得稅會計處理的審查

　　(1)審查企業(yè)是否遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對所得稅業(yè)務(wù)進行處理。是否將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付部分確認(rèn)為資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債;企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足下列條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

　　(2)資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很有可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(3)企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(4)適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負債的方式的所得稅影響。

　　5.報表所列主要指標(biāo)可信性的審查

　　審查的指標(biāo)包括：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和經(jīng)營能力指標(biāo)。

　　通過以上對資產(chǎn)負債表一系列的審查，才可以證實這個報表所反映的財務(wù)狀況是真實、正確、合規(guī)的，它所反映的重要財務(wù)指標(biāo)才可以依賴，才可以作為評價企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。

　　6.資產(chǎn)負債表及其附注披露正確性的審查(P367)

　　審查企業(yè)是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則在報表附注中披露與或有事項有關(guān)的下列信息：

　　(1)預(yù)計負債，包括：預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明;各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況;與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。

　　(2)或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負債;經(jīng)濟利益流出不確定性的說明;或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　(3)在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對企業(yè)造成的重大不利影響，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　7.資產(chǎn)負債表日后事項的審查(P367)

　　審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是否按規(guī)定處理。

　　調(diào)整事項：

　　(1)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認(rèn)一項新負債;

　　(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;

　　(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;

　　(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。

　　非調(diào)整事項：

　　(1)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;

　　(2)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;

　　(3)資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;

　　(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;

　　(5)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;

　　(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損;

　　(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　(8)資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。

　　【例題6?單選題】(2011年試題)下列資產(chǎn)負債表日后事項中，審計人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項處理的是：

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　B.出資購買其他公司的股票

　　C.競爭對手以涉嫌侵犯知識產(chǎn)權(quán)為由，向法院起訴要求賠償

　　D.在資產(chǎn)負債表日已確認(rèn)銷售收入的一批貨物發(fā)生銷售退回

　　【答案】D

　　【解析】調(diào)整事項：(1)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認(rèn)一項新負債;(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

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　　二、利潤表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表的審查(P368)

　　1.管理費用審查(P368)

　　(1)管理費用組成項目合法性的審查

　　國家規(guī)定的管理費用明細項目是該項審計的依據(jù)。

　　審計時應(yīng)注意那些支出名稱相同，但性質(zhì)不同的費用項目在管理費用、制造費用、銷售費用間混列的情況。

　　(2)各項管理費用的實際支出數(shù)合規(guī)性的審查

　　重點對允許列入管理費用一些項目的提取比例進行復(fù)核。

　　(3)管理費用當(dāng)期發(fā)生額真實性的審查

　　檢查有關(guān)憑證。查明有無開支不實，虛列和人為調(diào)節(jié)等問題。

　　(4)管理費用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查

　　審查期末結(jié)轉(zhuǎn)時，有無將管理費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的問題。

　　鑒于管理費用明細項目繁多，審計時還應(yīng)有針對性地對主要項目按其特點進行審查。

　　無形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查

　?、贌o形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

　?、趯彶闊o形資產(chǎn)攤銷額。

　　審計人員應(yīng)根據(jù)已確認(rèn)的無形資產(chǎn)成本價值和攤銷期限，復(fù)核其計算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費用。

　　2.營業(yè)外收入審查(P370)

　　(1)營業(yè)外收入合法性的審查

　　有關(guān)制度明確規(guī)定了的營業(yè)外收入項目(非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助、債務(wù)重組利得、捐贈利得等)，企業(yè)必須遵照執(zhí)行，不得擅自增加項目，也不得擴大每項營業(yè)外收入的內(nèi)容。

　　(2)營業(yè)外收入完整性的審查

　　審查可采用檢查法和重新計算法。。

　　如：出售固定資產(chǎn)凈收益是指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)的價款收入減去清理費用后的凈收入與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。審查時可檢查“固定資產(chǎn)清理明細賬”及有關(guān)原始憑證，并予以證實。

　　(3)營業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查

　　按不同收入項目將“營業(yè)外收入明細賬”分別與“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶進行核對，查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況。同時也要檢查“營業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業(yè)收到的政府補助收入

　　政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量，直接計入當(dāng)期損益。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

　　(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。

　　(2)與收益相關(guān)的政府補助，審查是否分別下列情況處理：

　?、儆糜谘a償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用期間，計入當(dāng)期損益;

　?、谟糜谘a償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。

　　(3)已確認(rèn)的政府補助需要返還的，是否分別下列情況處理：

　　存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益;不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益。

　　4.營業(yè)外支出審查(P371)

　　(1)營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查

　　按照有關(guān)規(guī)定，營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費、非常損失、盤虧損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。

　　由于營業(yè)外支出抵減當(dāng)期利潤，在實踐中違反營業(yè)外支出的范圍，擅自增加項目，提高開支標(biāo)準(zhǔn)，截留利潤的現(xiàn)象比較常見，故應(yīng)作為重點進行審查。

　　注意審查各項營業(yè)外支出是否經(jīng)由有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。

　　(2)營業(yè)外支出正確性的審查

　　通過檢查并核對“營業(yè)外支出明細賬”，有關(guān)記賬憑證和原始憑證，查明有無違反下列規(guī)定的情況：

　?、俦P虧固定資產(chǎn)凈損失應(yīng)為固定資產(chǎn)原價扣除累計折舊、過失人及保險公司賠償后的差額;

　　②固定資產(chǎn)損毀、報廢的凈損失應(yīng)為固定資產(chǎn)變價收入減去清理費用后的差額與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額;

　?、鄯浅p失應(yīng)為因自然災(zāi)害造成的各項資產(chǎn)的凈損失，以及由此造成的停工損失和善后清理費用。

　　(3)營業(yè)外支出賬務(wù)處理審查

　　企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出在“營業(yè)外支出”賬戶進行核算。

　　審計人員通過將該賬戶與其他相關(guān)賬戶相對照，并審閱有關(guān)記賬憑證、原始憑證，查明有關(guān)業(yè)務(wù)是否及時、正確地計入有關(guān)賬戶，金額是否正確，期末是否全部結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。

　　【例題7?單選題】在下列有關(guān)被審計單位營業(yè)外收支業(yè)務(wù)中，審計人員認(rèn)為不正確的是：

　　A.將業(yè)務(wù)招待費列入營業(yè)外支出

　　B.將公益救濟性捐贈列入營業(yè)外支出

　　C.將合同違約金列入營業(yè)外支出

　　D.將出售固定資產(chǎn)的凈收益列入營業(yè)外收入

　　【答案】A

　　【解析】業(yè)務(wù)招待費列入管理費用。

　　5.所得稅審查(P372)

　　(1)所得稅征收范圍的審查

　　以所得稅有關(guān)法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合構(gòu)成企業(yè)利潤總額的各項收入、成本、費用以及應(yīng)納稅所得的審查，檢查企業(yè)對所得稅征收范圍的執(zhí)行情況。

　　(2)所得稅計稅依據(jù)的審查

　　納稅人的應(yīng)納所得稅按應(yīng)納稅所得額計算。企業(yè)每一納稅年度的總收入減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為其應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)一般以稅前會計利潤為基礎(chǔ)來計算應(yīng)納稅所得額，當(dāng)會計處理方法與國家有關(guān)稅法的規(guī)定不一致時，應(yīng)在稅前會計利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)整，計算確定應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅前會計利潤調(diào)整項目金額

　　審查中關(guān)注：

　?、賹τ谠跁嬏幚碇杏嬋霠I業(yè)外支出的違法經(jīng)營的罰款支出、被沒收財物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益性捐贈、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，未按稅法規(guī)定核算的在計算納稅所得時應(yīng)予調(diào)增。

　?、趯τ谠跁嬏幚碇杏嬋胭M用或營業(yè)外支出，但按稅法規(guī)定其中超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增納稅所得的在計算納稅所得時應(yīng)予調(diào)增。例如，向非金融機構(gòu)借款利息支出，高于按金融機構(gòu)同期、同類貸款利率計算數(shù)額部分;職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費支出超過規(guī)定的工資薪金總額百分比的部分;公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，業(yè)務(wù)招待費超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分。

　?、圪徺I國債的利息收入應(yīng)調(diào)整減少納稅所得。

　?、馨茨骋患{稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤彌補的規(guī)定，彌補虧損部分應(yīng)調(diào)減納稅所得。

　　⑤從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤可以抵繳所得稅，對于未調(diào)減者要進行調(diào)減;對于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營企業(yè)，但未按規(guī)定計算補繳所得稅者，應(yīng)進行計算和補繳。

　　(3)所得稅率和稅額計算的審查

　　審查中應(yīng)根據(jù)被審計單位所得稅的計算過程，查核、驗證所采用稅率的適當(dāng)性和應(yīng)納所得稅額計算結(jié)果的正確性。

　　(4)所得稅減免的審查

　　審查中應(yīng)著重檢查減免稅的原因是否真實、正當(dāng);批準(zhǔn)文件是否合法、有效;審批手續(xù)有無越權(quán)行為;被審計單位有無超越減免稅期限，故意混淆免稅項目或期限而偷漏所得稅的問題。

　　(5)審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。

　　【例題8?單選題】審計人員在審查被審計單位應(yīng)納稅所得時發(fā)現(xiàn)下列支出項目在稅前作了扣除，其中正確的是：

　　A.稅收滯納金　　　　　B.向下屬公司的捐贈

　　C.非法經(jīng)營的罰款支出　D.占年度利潤總額2%的公益性捐贈

　　【答案】D

　　【解析】稅收滯納金，向下屬公司的捐贈，非法經(jīng)營的罰款支出應(yīng)計入應(yīng)納稅所得。

　　6.復(fù)查和評價審計證據(jù)。

　　復(fù)查和評價的內(nèi)容包括：

　　(1)營業(yè)收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計證據(jù)和評價意見;

　　(2)產(chǎn)品成本費用的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的審計證據(jù)和評價意見;

　　(3)營業(yè)成本和管理費用與財務(wù)費用的審計證據(jù)和評價意見;

　　(4)對投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的審計證據(jù)及其評價意見;

　　(5)企業(yè)利潤形成的審計證據(jù)和評價意見;

　　(6)利潤分配，依據(jù)國家法規(guī)、企業(yè)章程、合同、協(xié)議、決議及其分配順序與標(biāo)準(zhǔn)進行分配的審計證據(jù)。

　　7.檢查會計原則的遵循

　　在對利潤表審查過程中，應(yīng)著重在一下幾個方面加以核實：

　　(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　(2)配比原則

　　收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)相互配比。

　　(3)劃分收益性支出與資本性支出原則

　　資本性支出如果計入了當(dāng)年的損益，不僅本年利潤不真實，也使以后若干年的利潤不真實。

　　(4)謹(jǐn)慎性原則

　　不僅適用于資產(chǎn)負債表項目，同樣也適用于利潤表項目，因而也是審查利潤表的依據(jù)。

　　8.審計企業(yè)在附注中披露與收入有關(guān)信息的正確性

　　審查企業(yè)是否披露了收入確認(rèn)所采用的會計政策，包括：確定提供勞務(wù)交易完工進度的方法;本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費收入的金額等。

　　9.所有者權(quán)益變動表的審查

　　10.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　11.報表所列指標(biāo)可信性的審查

　　審計過程中還需對此進行評價和核實，這些財務(wù)指標(biāo)主要有：

　　(1)投資報酬率，它反映單位投資的回報率，是吸引投資和據(jù)以決策的重要信息。

　　(2)產(chǎn)品成本率，它是產(chǎn)品銷售利潤與銷售成本的比率，用于產(chǎn)品決策與市場決策的重要信息。

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　　三、現(xiàn)金流量表審查(P375)

　　1.實質(zhì)性審查的內(nèi)容

　　(1)現(xiàn)金流量表各要素的審查

　　審計現(xiàn)金流量表時，應(yīng)按照準(zhǔn)則的要求，檢查被審計單位現(xiàn)金流量表所反映的信息的真實性、完整性以及現(xiàn)金流量歸類和分項的合規(guī)性。

　　(2)報表項目正確性的審查

　　對現(xiàn)金流量表主表和補充資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行相互驗證。

　　審計人員必須針對不同的項目和不同的編制方式采用不同的方法進行驗證，以檢驗項目金額的正確性。

　　2.實質(zhì)性審查的方法

　　(1)檢查核對法

　　使用這種方法的目的是為了驗證報表資料來源的可靠性。

　　(2)分析法

　　采用分析法審查現(xiàn)金流量表的具體做法主要有：

　?、仝厔莘治龇?

　　②比率分析法。

　　(3)金額驗證法

　　驗證的方法主要有兩種：

　　一是通過檢查被審計單位的有關(guān)會計賬戶資料去驗證，如通過檢查“其他營業(yè)收入”明細賬，去驗證“收到的租金”項目;

　　二是利用其他報表和賬戶資料，通過公式計算來驗證。

　　例如：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含銷項稅額)=本期銷售收入+本期增值稅銷項稅額+(-)有關(guān)應(yīng)收款項減少(增加)額-以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回有關(guān)應(yīng)收款項-核銷有關(guān)應(yīng)收款項中的壞賬+收回已核銷的壞賬+(-)預(yù)收賬款增加(減少)額-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。

　　【例題9?單選題】(2009年試題)將本期現(xiàn)金流量表某項目數(shù)據(jù)與前期現(xiàn)金流量表相同項目數(shù)據(jù)進行比較，以揭示項目本身及其所反映經(jīng)濟內(nèi)容的合理性，這種分析方法是：

　　A.趨勢分析法 B.比率分析法 C.金額驗證法 D.回歸分析法

　　【答案】A

　　【解析】參見教材P376。

　　四、報表附注的審查(P377)

　　1.會計變更審查

　　在財務(wù)報表附注需要說明的會計變更包括：重要會計政策、會計方法、會計估計和財務(wù)報告?zhèn)€體的變更。

　　(1)會計原則和會計方法一經(jīng)采用不得隨意改變，以便財務(wù)報表的使用者根據(jù)會計政策和會計方法的一貫性比較企業(yè)各個會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但當(dāng)會計原則和會計方法變更成為合理時，也要及時變更，并在財務(wù)報表附注中加以揭示。

　　(2)審查企業(yè)是否在附注中披露與會計政策變更，會計估計變更，前期差錯更正有關(guān)的信息。

　　2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易披露的審查

　　(1)按照有關(guān)規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方有無交易，均應(yīng)在財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細資料，具體資料內(nèi)容在企業(yè)會計準(zhǔn)則中有明確規(guī)定。

　　(2)當(dāng)存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在發(fā)生交易時，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)。

　　審計人員應(yīng)在財務(wù)報表項目審計的基礎(chǔ)上，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的會計處理是否合規(guī)，對照會計準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)企業(yè)財務(wù)報表附注中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露資料是否真實、充分。

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