2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》要點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　(一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項(xiàng);商業(yè)購(gòu)入貸款;商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券、票據(jù);工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。

　　(二)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的特征

　　該類資產(chǎn)具有如下特征：

　　1.回收金額固定或可確定

　　2.無(wú)活躍市場(chǎng)，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要區(qū)別。

　　(三)不屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)

　　1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn);

　　2.初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);

　　3.初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);

　　4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。

　　企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　金融資產(chǎn)的重分類

　　企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。具體應(yīng)按如下規(guī)定處理：

　　(一)企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(二)企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(三)如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　(四)企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金融較大時(shí)，且屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)出售或重分類未到期的持有至到期投資若占其出售或重新分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將其劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：

　　1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，市場(chǎng)利率變化對(duì)該投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。

　　2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。

　　3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起的。此種情況主要包括：

　　(1)因被投資單位信用狀況惡化而出售。

　　(2)因相關(guān)稅法取消或明顯減少了所獲得的收益不得免稅而出售。

　　(3)因企業(yè)發(fā)生重大合并或處置，而為保持利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)有信用風(fēng)險(xiǎn)政策而出售。

　　(4)因法律法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整而出售。

　　(5)因監(jiān)管部門(mén)要求提高資產(chǎn)流動(dòng)性或大幅提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重而出售。

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