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2013年山東會計證《財經(jīng)法規(guī)》第3章第2節(jié):主要稅種

更新時間:2013-08-29 10:28:26 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 2013年山東會計證《財經(jīng)法規(guī)》第3章第2節(jié)主要稅種講義。

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  第二節(jié) 主要稅種

  一、增值稅

  (一)增值稅的概念

  1.增值稅的概念。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。

  2.增值稅的分類

  (1)生產(chǎn)型增值稅,是以納稅人的銷售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額,但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。

  (2)收入型增值稅,對于納稅人購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價值額予以扣除。

  (3)消費(fèi)型增值稅,允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。

  【重點(diǎn)提示】注意生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅的區(qū)別。

  我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

  (二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人

  在中國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小,分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

  1.一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

  下列納稅人不屬于一般納稅人:(1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);(2)除個體經(jīng)營者以外的其他個人;(3)非企業(yè)性單位;(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

  2.小規(guī)模納稅人

  對于經(jīng)營規(guī)模較小,年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人.為小規(guī)模納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下:

  (1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位),年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。

  (2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位),年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

  (3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。

  對小規(guī)模納稅人的確認(rèn),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

  【重點(diǎn)提示】一定要掌握住一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

  (三)增值稅稅率

  表3-1 增值稅稅率

  1.基本稅率17%適用于絕大多數(shù)場合

  2.低稅率13%適用于(l)糧食、食用植物油;(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報紙、雜志;(4) 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜; (5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品; (6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。

 

  3.征收率3%小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%。征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定

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  (四)增值稅應(yīng)納稅額的計算(重點(diǎn))

  一般納稅人的計算辦法,即銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。公式為:

  如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時,其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

  (1)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

  納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖減。

  銷項(xiàng)稅額的計算公式為:

  (2)銷售額,是增值稅的計稅依據(jù),包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和價外費(fèi)用,但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品,則全部價款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

  【重點(diǎn)提示】銷售額不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額,這表明增值稅是一種價外稅。如果納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價,成為含稅的銷售額。遇到這種情況,在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額,其換算公式為:

  【重點(diǎn)提示】一定要記住將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

  納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,或者視同銷售行為而無銷售額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。

  (3)進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。在計算增值稅時,納稅人將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額沖抵發(fā)生的銷項(xiàng)稅額,但不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有:

  ①一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

 ?、谝话慵{稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

 ?、垡话慵{稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

  ④一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外),根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額,依7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

  2.小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計算公式為:

  【重點(diǎn)提示】計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時,應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為:

  【重點(diǎn)提示】一定要記住將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

  (六)增值稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

  2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

  3.納稅地點(diǎn)。固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報納稅;固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明,并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未開具證明的,應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

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  二、消費(fèi)稅

  (一)消費(fèi)稅的概念

  消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。一般可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。前者是對所有消費(fèi)品普遍征稅;后者主要對特定消費(fèi)品征稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅,屬于特別消費(fèi)稅。

  (二)消費(fèi)稅納稅人

  在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,為消費(fèi)稅納稅人。

  具體來說,消費(fèi)稅的納稅人包括:

  1.生產(chǎn)銷售(包括自用)的應(yīng)稅消費(fèi)品,以生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人,由生產(chǎn)者直接繳納。

  2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以委托的單位和個人為納稅人,由受托方代扣代繳消費(fèi)稅款。所謂委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,不再繳納消費(fèi)稅。

  3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,以進(jìn)口的單位和個人為納稅人,由海關(guān)代為征收。

  (三)消費(fèi)稅稅目與稅率

  1.稅目。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,我國消費(fèi)稅稅目共有14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

  2.稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式,以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。其中,黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復(fù)合稅率。

 

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