浙江會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》第1章第3節(jié):會計核算
第三節(jié)會計核算
會計核算是會計工作的重要組成部分,是會計的基本職能之一。會計核算的法律規(guī)定是各單位進(jìn)行會計核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范。對會計核算的相關(guān)法律規(guī)定,一般包括如下幾個方面。
一、總體要求
(一)會計核算依據(jù)
《會計法》對會計核算的依據(jù)作出了明確規(guī)定,即各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報告。以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計核算,是會計核算客觀性原則的要求,是保證會計信息真實(shí)可靠的重要前提。
(二)對會計資料的基本要求
會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料,包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。會計資料是記錄會計核算過程和結(jié)果的載體,是反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、評價經(jīng)營業(yè)績、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。會計資料同時也是一種重要的社會信息資源。
生成和提供虛假會計資料是一種嚴(yán)重違法行為?!叭魏螁挝缓蛡€人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料,不得提供虛假的財務(wù)會計報告”。針對我國經(jīng)濟(jì)生活中存在的偽造、變造會計資料和提供虛假會計資料的情況,《會計法》特別作出了上述規(guī)定。所謂偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料,是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料;所謂變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料,是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為,即篡改事實(shí);所謂提供虛假財務(wù)會計報告,是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù),使財務(wù)會計報告不真實(shí)、不完整,無法反映真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為,即以假亂真。
(三)會計電算化的基本要求
會計電算化是現(xiàn)代企業(yè)會計核算的基本手段。用電子計算機(jī)技術(shù)代替手工會計核算是現(xiàn)代科技技術(shù)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的有機(jī)結(jié)合,是今后會計核算的發(fā)展方向。
要保證電子計算機(jī)生成的會計資料真實(shí)、完整和安全,《會計法》對會計電算化作出兩方面規(guī)定:一是使用的會計核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;二是用電子計算機(jī)軟件生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。
二、會計核算的內(nèi)容
一個經(jīng)濟(jì)組織在生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中,會產(chǎn)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一般包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指一個經(jīng)濟(jì)組織與其他經(jīng)濟(jì)組織和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換,如產(chǎn)品銷售;經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在一個經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事件,如計提折舊。《會計法》規(guī)定,下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù),進(jìn)行會計核算。
(一)款項(xiàng)和有價證券的收付
款項(xiàng)是指作為支付手段的貨幣資金,一般包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。
(二)財物的收發(fā)、增減和使用
主要包括除貨幣資金之外的其他各種資產(chǎn)的取得,領(lǐng)用計提折舊、報廢等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng).
(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
主要指各類債權(quán)、債務(wù)的產(chǎn)生,結(jié)算等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
(四)資本、基金的增減
主要包括實(shí)收資本、盈余公積、資本公積等資本與基金的增加,使用等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計算
主要包括取得收入,支出成本與費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
(六)財務(wù)成果的計算和處理
主要包括利潤或者結(jié)余的計算以及分配等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
(七)其他事項(xiàng)
除過以上類別之外,其他需要進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
三、會計憑證的規(guī)定
會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并作為記賬依據(jù)的書面證明,是會計核算的重要會計資料。如何填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié),對會計核算過程、會計資料質(zhì)量都起著至關(guān)重要的作用。會計憑證按照填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。
(一)原始憑證
原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。
填制或取得原始憑證,是會計核算工作的起點(diǎn)。
審核原始憑證,是確保會計資料質(zhì)量的重要措施之一,也是會計機(jī)構(gòu)、會計人員的重要職責(zé)。
為了規(guī)范原始憑證的內(nèi)容,明確相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,防止利用原始憑證進(jìn)行舞弊,《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對原始憑證錯誤的更正作出了具體規(guī)定,其內(nèi)容包括:(1)原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改;(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的,應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正,更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行,并在更正處加蓋出具單位印章;(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正,只能由原始憑證開具單位重新開具;(4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證,對于填制有誤的原始憑證,負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù),不得拒絕。
(二)記賬憑證
記賬憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄,并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。
記賬憑證在會計核算過程中是非常重要的環(huán)節(jié),是會計正確提供信息的關(guān)鍵?!稌嫹ā穼幹朴涃~憑證的程序和要求作出了規(guī)定,強(qiáng)調(diào)兩方面的要求:一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù);二是作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。
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