2014年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：會計要素與會計科目

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　　第二章　會計要素與會計科目

　　第一節(jié)　會計要素

　　1.會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是構(gòu)成會計報表的基本要素，同時也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。

　　2.分類(1)企業(yè)的六大會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益表現(xiàn)為資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，是用于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，也稱為靜態(tài)會計要素;收入、費用及利潤表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

　　(2)行政事業(yè)單位的會計要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)反映是行政事業(yè)單位財務(wù)狀況的會計要素;收入和支出是反映行政事業(yè)單位一定時期收入和支出情況的會計要素。

　　3.(1)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，并由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?？刂疲喝谫Y租入固定資產(chǎn)。(2)分類：資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)兩類。

　　4.(1)負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。由未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。

　　(2)企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

　　流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等。

　　非流動負(fù)債。是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。

　　5.(1)所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

　　(2)所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。留存收益是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，包括計提的盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。

　　(3)資本公積主要是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，也就是“資本(或股本)溢價”部分，此外，還包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　6.收入

　　(1)收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。

　　(2)根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　(3)其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。

　　7.(1)費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。

　　(2)費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大部分。

　　(3)期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用等。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌資資金而發(fā)生的各項費用。

　　8.(1)利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利得和損失等。

　　(2)營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減損失)和投資收益(減損失)后的金額。營業(yè)收入是企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。

　　(2)利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其中：營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計入當(dāng)期利潤的利得，包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等;營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計入當(dāng)期利潤的損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤虧損失等。

　　(3)凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。

　　9.歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物

　　10.重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

　　11.可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。

　　12.現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。

　　13.公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　14.企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

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　　第二節(jié)　會計科目

　　15.會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。

　　16.會計對象抽象概括為企業(yè)的資金運動;會計要素則是會計對象的基本內(nèi)容、也就是對會計對象的基本分類，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤;會計科目又是對會計要素所作的進(jìn)一步分類。

　　17.會計科目分類(1)按其歸屬的會計要素分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。損益類科目：按損益的不同內(nèi)容分為反映收入的科目和反映費用的科目。

　　(2)按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類：總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇繉ζ渌鶎俚拿骷?xì)科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。

　　18.會計科目設(shè)置原則：合法性原則、相關(guān)性原則和實用性原則。

　　19.常用會計科目

　　1.資產(chǎn)類

　　(1)錢：庫存現(xiàn)金、銀行存款

　　(2)應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款

　　(3)物：材料采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計折舊、投資性房地產(chǎn)

　　(4)其他：待處理財產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn)、累計攤銷、交易性金融資產(chǎn)、商譽、商品進(jìn)銷差價

　　2.負(fù)債類

　　(1)借款：短期借款、長期借款

　　(2)應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息 、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、應(yīng)付債券

　　3.共同類

　　4.所有者權(quán)益類：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配

　　5.成本類：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出

　　6.損益類

　　益：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、公允價值變動損益、投資收益

　　損：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用、資產(chǎn)減值損失

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　　第三節(jié)　賬戶

　　20.賬戶是用來記錄會計科目所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的工具，它是根據(jù)會計科目設(shè)置的。賬戶以會計科目作為名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。

　　21.賬戶的分類：

　　(1)根據(jù)其所提供的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

　　(2)根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

　　(3)根據(jù)賬戶與財務(wù)報表的關(guān)系，賬戶可以分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。利潤表賬戶是指為利潤表的編制提供資料的賬戶，包括收入類賬戶與費用類賬戶。

　　22.(1)賬戶的結(jié)構(gòu)劃分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　23.期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期增加減少額

　　24.賬戶的內(nèi)容(1)賬戶名稱(即會計科目);(2)日期和摘要(3)增加和減少的金額及余額;(4)憑證號數(shù)

　　25.賬戶與會計科目

　　(1)聯(lián)系：會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會計科目設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運用。

　　(2)區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填制憑證所運用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制財務(wù)報表所運用。

　　(3)在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加區(qū)別，往往相互通用。

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