會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo):復(fù)式記賬
本文是介紹會計從業(yè)資格考試《會計電算化》的重點(diǎn)講義。希望通過本文能對您復(fù)習(xí)2013年會計從業(yè)考試課程有所幫助,全面的了解會計從業(yè)考試的重點(diǎn)!
第二節(jié) 復(fù)式記賬
【思考題】
1.什么是復(fù)式記賬法?
2.為什么叫借貸記賬法?借貸是什么含義?
3.如何確定賬戶的增減變化應(yīng)記在借方還是貸方?
4.什么是會計分錄?如何記錄會計分錄?
5.試算平衡的原理是什么?它能否發(fā)現(xiàn)所有的記賬錯誤?
6.總分類科目和明細(xì)分類科目是什么關(guān)系?什么是平行登記?
一、復(fù)式記賬法
所謂記賬方法,就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同,記賬方法可以分為:單式記賬法和復(fù)式記賬法。
單式記賬法,是指對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶進(jìn)行登記的記賬方法,是一種不完整的簡易記賬方法。
復(fù)式記賬法,是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額,同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,是一種系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的記賬方法。
復(fù)式記賬法相比單式記賬法,有兩個明顯的特征:
一是基于“資產(chǎn)=權(quán)益”的會計恒等關(guān)系,對發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在至少兩個賬戶上相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄,可以全面地、系統(tǒng)地反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌;
二是可以利用會計要素之間的勾稽關(guān)系,對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡,以檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。
【例題3―3】在復(fù)式記賬法下,對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額,在( )。
A.一個或一個以上賬戶中登記
B.兩個賬戶中登記
C.兩個或兩個以上賬戶中登記
D.相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中登記
【答案】D
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù),以“借”和“貸”為記賬符號,以“有借必有貸,借貸必相等”為記賬規(guī)則,反映會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。
(二)借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號,用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。“借”和“貸”作為記賬符號,都具有增加和減少的雙重含義?!敖琛焙汀百J”何時為增加、何時為減少,必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確說明(即:取決于賬戶的性質(zhì))。
(三)借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)
賬戶,是擁有一定格式的賬頁,賬戶的名稱是會計科目。
如果采取最簡單的形式,一個賬戶僅僅有三個要素:(1)標(biāo)題(會計科目);(2)左方欄,稱為借方;(3)右方欄,稱為貸方。這種形式的賬戶稱為T型(或丁字)賬戶。
1、資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶的增加,記錄在賬戶的借方(左方),資產(chǎn)類賬戶的減少,記錄在賬戶的貸方(右方)。資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方,用公式表示:
資產(chǎn)類賬戶期末余額 =期初余額+本期借方發(fā)生額―本期貸方發(fā)生額
2、負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的基本結(jié)構(gòu)
負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的增加,記錄在賬戶的貸方(右方),負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的減少,記錄在賬戶的借方(左方)。負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的余額一般在貸方,用公式表示:
負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶期末余額 =期初余額+本期貸方發(fā)生額―本期借方發(fā)生額
3、成本類賬戶的基本結(jié)構(gòu)
成本類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類相同。成本類賬戶的增加,記錄在賬戶的借方(左方),成本類賬戶的減少,記錄在賬戶的貸方(右方)。成本類賬戶如有余額,一般在借方。
4、損益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)
(1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)
收入類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相同,貸方登記增加,借方登記減少。不同點(diǎn)在于:收入類賬戶期末一般無余額。
(2)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)
費(fèi)用類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相反,借方登記增加,貸方登記減少。不同點(diǎn)在于:費(fèi)用類賬戶期末一般無余額。
【例題3―4】在借貸記賬法下,將賬戶劃分為借、貸兩方,哪一方登記增加,哪一方登記減少的依據(jù)是( )。
A.凡借方都登記增加,貸方都登記減少
B.記賬方法
C.金額大小
D.賬戶的性質(zhì)
【答案】D
【例題3―5】采用借貸記賬法時,資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是( )。
A.借方登記增加、貸方登記減少,期末余額在借方
B.借方登記減少、貸方登記增加,期末余額在貸方
C.記增加、貸方登記減少,期末一般無余額
D.借方登記減少、貸方登記增加,期末一般無余額
【答案】A
(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,確定它所涉及的賬戶,然后確定該賬戶的變動情況,即增加還是減少,最后確定應(yīng)將其記入該賬戶的左方還是右方,即借方還是貸方。歸納起來就是:有借必有貸,借貸必相等。
(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄
1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系
在借貸記賬法下,發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要記錄在一個或幾個賬戶的借方與另一個或幾個賬戶的貸方。對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系,稱為“賬戶的對應(yīng)關(guān)系”或“會計科目的對應(yīng)關(guān)系”。把存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對應(yīng)賬戶”。
2.會計分錄
會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄,簡稱分錄。
會計分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對應(yīng)賬戶(科目)名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。
按照所涉及賬戶的多少,分為:簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
簡單會計分錄,是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄,即一借一貸的會計分錄。
復(fù)合會計分錄,是指需在三個或三個以上對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄,即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。
注意:復(fù)合會計分錄實(shí)際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的,因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計分錄。
不允許把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會計分錄。
對前述10個例子的業(yè)務(wù),編制相應(yīng)的會計分錄如下:
【舉例3-1】企業(yè)收到投資人100000元投資,存入銀行。
借:銀行存款 100000
貸:實(shí)收資本 100000
【舉例3-2】企業(yè)取得銀行短期貸款50000元。
借:銀行存款 50000
貸:短期借款 50000
【舉例3-3】企業(yè)以銀行存款80000元購置固定資產(chǎn)。
借:固定資產(chǎn) 80000
貸:銀行存款 80000
【舉例3-4】企業(yè)償還部分銀行借款30000元。
借:短期借款 30000
貸:銀行存款 30000
【舉例3-5】企業(yè)退還投資人款項20000元。
借:實(shí)收資本 20000
貸:銀行存款 20000
【舉例3-6】企業(yè)支付房租2000元。
借:管理費(fèi)用 2000
貸:銀行存款 2000
期末,結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用:
借:本年利潤2000
貸:管理費(fèi)用 2000
【舉例3-7】投資人將20000元投資轉(zhuǎn)為長期借款。
借:實(shí)收資本 20000
貸:長期借款 20000
【舉例3-8】企業(yè)通過為銀行提供服務(wù)償還部分負(fù)債5000元。
借:短期借款 5000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 5000
期末,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入:
借:主營業(yè)務(wù)收入 5000
貸:本年利潤 5000
【舉例3-9】投資人將部分盈余公積6000元轉(zhuǎn)為投資。
借:盈余公積 6000
貸:實(shí)收資本 6000
【舉例3-10】將5000元短期借款轉(zhuǎn)為長期借款。
借:短期借款 5000
貸:長期借款 5000
(六)借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡的含義
利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系,以借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查和驗(yàn)證所有會計科目記錄是否正確的一種方法。
【提示】如果試算后發(fā)現(xiàn)并不平衡,則意味著記賬過程存在錯誤。
2.試算平衡的分類
包括兩類:發(fā)生額試算平衡法、余額試算平衡法
(1)發(fā)生額試算平衡法
根據(jù)“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則,每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額,分別記入兩個或兩個以上賬戶的借方和貸方,借貸雙方的發(fā)生額必然相等,那么,將一定時期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄記入有關(guān)賬戶后,所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計與所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計也必然相等。
發(fā)生額試算平衡法,可用公式表示如下:
全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計
(2)余額試算平衡法
根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益” ,各項資產(chǎn)余額的總和必然等于各項權(quán)益余額的總和。因此,所有賬戶借方余額合計與所有賬戶貸方余額合計必然相等,可用公式表示:
全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計
全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計
舉例:
紅星工廠2012年6月初全部賬戶余額如下:
庫存現(xiàn)金1000 短期借款 70000
銀行存款 60000 應(yīng)付賬款 41000
固定資產(chǎn) 400000 實(shí)收資本350000
資產(chǎn)合計 461000 權(quán)益合計461000
6月份發(fā)生如下六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)3日,企業(yè)購入一臺設(shè)備,用銀行存款30000元支付價款。
分析:“固定資產(chǎn)”賬戶增加30000元,記借方?!般y行存款”賬戶減少30000元,記貸方。
(2)15日,企業(yè)向銀行借款50000元,期限一年,存入銀行。
分析:“銀行存款”賬戶增加50000元,記借方?!岸唐诮杩睢辟~戶增加50000元,記貸方。
(3)22日,企業(yè)以銀行存款20000元,償還前欠貨款。
分析:“應(yīng)付賬款”賬戶減少20000元,記借方。“銀行存款”賬戶減少20000元,記貸方。
(4)26日,企業(yè)接受投資者投入的一臺設(shè)備,價值
80000元。
分析:“固定資產(chǎn)”賬戶增加80000元,記借方。 “實(shí)收資本”賬戶增加80000元,記貸方。
(5)28日企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。
分析:“庫存現(xiàn)金”賬戶增加5000元,記借方?!般y行存款”賬戶減少5000元,記貸方。
(6) 29日,經(jīng)協(xié)商,將欠黃河工廠的貨款10000元轉(zhuǎn)作對本企業(yè)的投入資本。
分析:“應(yīng)付賬款”賬戶減少10000元,記借方。“實(shí)收資本”賬戶增加10000元,記貸方。
本期發(fā)生額及余額試算平衡表
在編制試算平衡表時,應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
1、必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。
2、如果試算平衡表借貸不相等,有可能賬戶記錄有錯誤,應(yīng)認(rèn)真查找,直到平衡為止。
3、即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系,也并不能說明賬戶記錄絕對正確。因?yàn)?,有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如:①漏記某項業(yè)務(wù);②重記某項業(yè)務(wù);③某項業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶;④顛倒記賬方向;⑤借方或貸方發(fā)生額中,偶然多記少記并相互抵銷。
【例題3―6】借貸記賬方法下的試算平衡方法有( )。
A.發(fā)生額試算平衡法
B.總額試算平衡法
C.差額試算平衡法
D.余額試算平衡法
【答案】AD
【例題3―7】在發(fā)生( )的情況下,試算平衡表依然是平衡的。
A.少記某賬戶發(fā)生額
B.整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)漏記
C.整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記
D.某一賬戶的金額記錯
【答案】BC
三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記
(一)總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系
總分類賬賬戶的名稱,也稱為總分類科目,又稱總賬科目、一級科目,是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的項目。
明細(xì)分類賬賬戶的名稱,也稱為明細(xì)分類科目,又稱明細(xì)科目,它是對總分類科目的進(jìn)一步分類,是對總分類科目的具體化和詳細(xì)說明。
兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系:
1、所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同
2、登記賬簿的原始依據(jù)相同
兩者之間的區(qū)別:
1、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同。總分類賬戶提供總括資料,只提供金額指標(biāo);明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)資料,有些明細(xì)賬戶還提供數(shù)量指標(biāo)指標(biāo)。
2、作用不同??偡诸愘~戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭和控制作用;明細(xì)分類賬戶對總分類會計科目具有補(bǔ)充和說明作用。
(二)總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記
平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,根據(jù)會計分錄,一方面在有關(guān)的總分類科目進(jìn)行總括登記,另一方面在所屬的明細(xì)分類科目進(jìn)行詳細(xì)登記。要點(diǎn)如下:
1.所依據(jù)會計憑證相同(依據(jù)相同)
2.借貸方向相同(方向相同)
3.所屬會計期間相同(期間相同)
4.計入總分類科目的金額與計入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計相等(金額相等)
平行登記的結(jié)果:
某一總分類賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計
某一總分類賬戶的期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計
關(guān) 注:
考試報名>>2014年會計證考試報名專題
網(wǎng)址大全>>全國各地會計從業(yè)考試報名網(wǎng)址匯總
溫馨小貼士:如果您在報名過程中遇到任何疑問,請登錄環(huán)球網(wǎng)校會計證考試頻道及論壇,隨時與廣大考生朋友們一起交流!
最新資訊
- 會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》知識點(diǎn):費(fèi)用2019-01-02
- 會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》知識串講:預(yù)決算監(jiān)督2018-12-29
- 會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》知識串講:預(yù)算法律制度2018-12-27
- 會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》知識點(diǎn):營業(yè)外收支2018-12-20
- 會計從業(yè)資格《電算化》知識點(diǎn):單元格的引用2018-12-19
- 會計從業(yè)資格《電算化》知識點(diǎn):數(shù)據(jù)透視表的插入2018-12-19
- 會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》知識串講:決算2018-12-18
- 會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》知識點(diǎn):所得稅2018-12-03
- 會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》知識點(diǎn):利潤分配2018-12-03
- 會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》知識串講:預(yù)算組織程序2018-11-29