2014會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第2章)

第二章 會計要素與會計科目

　　【本章導(dǎo)讀】

　　本章內(nèi)容非常重要。重點掌握：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個會計要素的定義、特征及分類;掌握會計科目的定義、設(shè)置原則及其分類等。

第一節(jié) 會計要素

　　【思考題】

　　1.什么是會計要素?會計要素是如何分類的?

　　2.什么是資產(chǎn)?資產(chǎn)的特征是什么?資產(chǎn)是如何分類的?

　　3.什么是負(fù)債?負(fù)債的特征是什么?負(fù)債是如何分類的?

　　4.什么是所有者權(quán)益?所有者權(quán)益是由哪些項目構(gòu)成的?

　　5.什么是收入?收入是如何分類的?

　　6.什么是費(fèi)用?費(fèi)用是如何分類的?

　　7.什么是利潤?利潤是由哪些項目構(gòu)成的?

　　一、會計要素的確認(rèn)

　　會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。會計要素是構(gòu)成會計報表的基本組件，同時也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。

　　根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計要素，也稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況，屬于靜態(tài)要素;收入、費(fèi)用和利潤是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，屬于動態(tài)要素。

　　會計要素的種類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、和利潤。

　　【舉例2-1】下列各項中屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素的是( )。

　　A.收入

　　B.所有者權(quán)益

　　C.費(fèi)用

　　D.利潤

　　【答案】B

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　　(一)資產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　從定義可以看出，資產(chǎn)具有以下三個方面的特征：

　　(1)過去的交易或者事項形成的

　　(2)由企業(yè)擁有或控制

　　(3)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

　　將一項資源確認(rèn)資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　2.資產(chǎn)的分類

　　企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性,可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。

　　(1)流動資產(chǎn)

　　流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)或一個會計年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨等。

　　【舉例2-2】下列屬于企業(yè)存貨項目的有( )。

　　A.原材料

　　B.庫存商品

　　C.預(yù)付賬款

　　D.周轉(zhuǎn)材料

　　【答案】ABD

　　(2)非流動資產(chǎn)

　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，其變現(xiàn)周期往往在一年以上，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。

　　【舉例2-3】下列屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的有( )。

　　A.原材料

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.預(yù)付賬款

　　D.無形資產(chǎn)

　　【答案】AC

　　(二)負(fù)債

　　1.負(fù)債的定義

　　負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　從定義可以看出，負(fù)債具有以下三個方面的特征：

　　(1)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

　　(2)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　(3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

　　2.負(fù)債的分類

　　企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類。

　　(1)流動負(fù)債

　　流動負(fù)債是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。

　　(2)非流動負(fù)債

　　非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

　　【舉例2-4】負(fù)債的特征有( )。

　　A.由于過去交易或事項所引起

　　B.由企業(yè)擁有或者控制

　　C.承擔(dān)的潛在義務(wù)

　　D.最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　【答案】AD

　　【舉例2-5】下列屬于企業(yè)流動負(fù)債的是( )。

　　A.預(yù)收賬款

　　B.應(yīng)收賬款

　　C.預(yù)付賬款

　　D.應(yīng)付債券

　　【答案】A

　(三)所有者權(quán)益

　　1.所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

　　2.所有者權(quán)益的分類

　　所有者權(quán)益按來源不同，包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。按其構(gòu)成內(nèi)容不同，包括實收資本(股份制企業(yè)為“股本”)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。會計上將盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益。

　　【舉例2-6】從數(shù)量上看，所有者權(quán)益是( )的余額。

　　A.流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債

　　B.長期資產(chǎn)減去長期負(fù)債

　　C.全部資產(chǎn)減去流動負(fù)債

　　D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債

　　【答案】D

　　【舉例2-7】投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的( )。

　　A.成本

　　B.所有者權(quán)益

　　C.資產(chǎn)

　　D.負(fù)債

　　【答案】C

　　(四)收入

　　1.收入的定義

　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　明確界定“日?；顒印笔菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。

　　2.收入的分類

　　根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　【舉例2-8】《企業(yè)會計準(zhǔn)則――收入》規(guī)定，收入不包括( )。

　　A.銷售商品的收入

　　B.提供勞務(wù)的收入

　　C.因他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　【答案】D

　　【舉例2-9】收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，所以企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入均不構(gòu)成收入。( )

　　【答案】√

　　(五)費(fèi)用

　　1.費(fèi)用的定義

　　費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　將費(fèi)用界定為“日?；顒印卑l(fā)生的總流出，是為了將其與損失相區(qū)分。企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。

　　2.費(fèi)用的分類

　　費(fèi)用可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。

　　(1)營業(yè)成本

　　營業(yè)成本是企業(yè)本期已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品成本和已對外提供勞務(wù)的成本。產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本包括：直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用等。

　　(2)期間費(fèi)用

　　期間費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益，并在利潤表中列示，包括：管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

　　【舉例2-10】下列各項不屬于期間費(fèi)用的是( )。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.制造費(fèi)用

　　C.財務(wù)費(fèi)用

　　D.銷售費(fèi)用

　　【答案】B

　　(六)利潤

　　1.利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括:收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。

　　2.利潤的分類

　　按構(gòu)成內(nèi)容的不同，利潤可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減損失)和投資收益(減損失)后的金額。

　　利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

　　凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。

　　【舉例2-11】利潤是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，是反映經(jīng)營成果的要素。( )

　　【答案】×

　　二、會計要素的計量

　　會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

　　(一)歷史成本

　　歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者其他等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。

　　(二)重置成本

　　重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售所必須的費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

　　(四)現(xiàn)值

　　現(xiàn)值是指對某一資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。

　　(五)公允價值

　　公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

第二節(jié) 會計科目

　　【思考題】

　　1.什么是會計科目?

　　2.會計科目按其歸屬的會計要素不同是如何分類的?

　　3.會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同是如何分類的?

　　4.總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系是怎樣的?

　　5.會計科目的設(shè)置原則有哪些?

　　6.熟練掌握常用會計科目。

　　一、會計科目的概念

　　會計要素是對會計對象的基本分類。會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。

　　【提示】會計對象――是資金運(yùn)動;會計要素――是對會計對象的分類;會計科目――是對會計要素的分類。

　　二、會計科目的分類

　　(一)按其歸屬的會計要素不同分類

　　會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可以分為：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目五大類。

　　會計要素的分類與會計科目的分類的關(guān)系如下：

　　會計要素分類　會計科目分類

 

　　1.資產(chǎn)類會計科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。按照資產(chǎn)的流動性劃分，可分為反映流動資產(chǎn)的會計科目和反映非流動資產(chǎn)的會計科目。

　　【舉例2-13】下列會計科目中，屬于資產(chǎn)類科目的有( )。

　　A.庫存商品

　　B.預(yù)付賬款

　　C.累計折舊

　　D.管理費(fèi)用

　　【答案】ABC

　　2.負(fù)債類會計科目

　　負(fù)債類會計科目，是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。按負(fù)債的流動性(償還期限)劃分，可分為反映流動負(fù)債的會計科目和反映非流動負(fù)債的會計科目。

　　3.所有者權(quán)益類會計科目

　　所有者權(quán)益類會計科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的會計科目和反映留存收益的會計科目。

　　【舉例2-14】下列各項中，屬于所有者權(quán)益類的科目的有( )。

　　A.實收資本

　　B.本年利潤

　　C.長期股權(quán)投資

　　D.主營業(yè)務(wù)收入

　　【答案】AB

　　4.成本類會計科目

　　按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)劃分，可分為反映制造成本的會計科目和反映勞務(wù)成本的會計科目。

　　反映制造成本的會計科目，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等;反映勞務(wù)成本的科目，如“勞務(wù)成本”等。

　　5.損益類會計科目

　　按損益的不同內(nèi)容劃分，可分為反映收入的會計科目和反映費(fèi)用的會計科目。

　　反映收入的會計科目，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等;反映費(fèi)用的會計科目，如“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等。

　　(二)按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同分類

　　可分為:總分類科目和明細(xì)分類科目。

　　1.總分類科目

　　又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目。

　　如“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“實收資本”等科目。

　　2.明細(xì)分類科目

　　簡稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)、更具體會計信息的科目。

　　如“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目;“應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。

　　對于明細(xì)科目較多的總分類科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。

　　3.總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系

　　總分類科目對所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明，且總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

　　三、會計科目的設(shè)置

　　(一)會計科目的設(shè)置原則

　　1.合法性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。在我國，總分類科目原則上由財政部統(tǒng)一制定。企業(yè)可根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求以及對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

　　2.相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

　　3.實用性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

　　(二)常用會計科目

　　在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中，規(guī)定了企業(yè)的會計科目，其中常用的會計科目見教材表2-2。

　　常見的會計科目表

　　要求：多看、多記、熟記

　　注意：要能夠區(qū)分常見的會計科目屬于哪一類。會計科目的名稱、類別必須準(zhǔn)確無誤。

　　【舉例2-15】會計科目設(shè)置應(yīng)遵循的原則有( )。

　　A.合法性原則

　　B.合理性原則

　　C.實用性原則

　　D.可比性原則

　　【答案】AC

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