會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第二節(jié)收發(fā)增減和使用講義

　　第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　財(cái)產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

　　一、原材料

　　原材料是指在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對(duì)原材料進(jìn)行核算：

　　(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

　　(2)“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

　　(3)“材料采購(gòu)”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。

　　該賬戶的借方登記外購(gòu)材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異;貸方登記已入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異;如有余額，在借方，表示尚未入庫(kù)(在途)材料的實(shí)際成本。

　　(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。

　　該賬戶的借方登記兩項(xiàng)：①已入庫(kù)材料的超支差異，②出庫(kù)材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記兩項(xiàng)：①已入庫(kù)材料的節(jié)約差異，②出庫(kù)材料負(fù)擔(dān)的超支差異;該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異(此時(shí)，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)，要加上該余額，得出實(shí)際成本);如果余額在貸方，表示庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異(此時(shí)，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)，要減去該余額，得出實(shí)際成本)。

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　　(一)購(gòu)買材料的賬務(wù)處理

　　外購(gòu)原材料的采購(gòu)成本一般包括：采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(消費(fèi)稅、資源稅等價(jià)內(nèi)稅;不能抵扣的增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)(一般納稅人可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用(如運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用等)。

　　1.計(jì)劃成本法

　　計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計(jì)劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、 “材料采購(gòu)”、 “材料成本差異”等。

　　【例10-5】20×1年1月8日,紅星公司購(gòu)入甲材料一批,貨款200000元,增值稅34000元,發(fā)票賬單已收到,計(jì)劃成本為220000元,材料已用銀行存款支付.相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下:

　　借：材料采購(gòu)――甲材料 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000

　　貸：銀行存款 234000

　　借：原材料――甲材料 220000

　　貸：材料采購(gòu)――甲材料 200000

　　材料成本差異――甲材料 20000

　　歸納：(重點(diǎn))

　　在計(jì)劃成本法下，外購(gòu)的材料先要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。

　　借：材料采購(gòu)(按材料實(shí)際采購(gòu)成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　將企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的材料：

　　借：原材料(按計(jì)劃成本)

　　貸：材料采購(gòu)(按計(jì)劃成本)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的差異：

　　如為超支：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購(gòu)

　　如為節(jié)約：做相反的分錄。

　　也可以將上述合并：

　　借：原材料(按計(jì)劃成本)

　　材料成本差異(入庫(kù)材料的超支差異)

　　貸：材料采購(gòu)(按實(shí)際成本)

　　材料成本差異(入庫(kù)材料的節(jié)約差異)

　　2.實(shí)際成本法

　　是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。

　　【例10-6】20×1年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購(gòu)入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，宏遠(yuǎn)公司代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料――A材料 60200

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 10200

　　貸：銀行存款 70400

　　如果材料在運(yùn)輸途中，則需作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在途物資――A材料 60200

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 10200

　　貸：銀行存款 70400

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　　【例題13?單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實(shí)際成本日常核算。該企業(yè)購(gòu)入甲材料600千克，每千克不含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元(運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅)，入庫(kù)存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為( )元。

　　A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700

　　【答案】B

　　【解析】該批甲材料的入賬價(jià)值=買價(jià)600千克×單價(jià)50+運(yùn)雜費(fèi)2000+入庫(kù)存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200=32200元。

　　【例題14?單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，采用實(shí)際成本日常核算。2010年10月9日購(gòu)入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 21200元，增值稅額為 3604元。商品入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為200元，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的商品的入賬價(jià)值應(yīng)為( )元。

　　A.20200 B.21400 C.23804 D.25004

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)取得的商品的入賬價(jià)值=21200+3604+200=25004(元)

　　(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

　　1、計(jì)劃成本法

　　企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用” 等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

　　材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%

　　注意：分子的正負(fù)號(hào)――超支要加，節(jié)約要減。

　　注意：分母的范圍――不含暫估入庫(kù)的材料計(jì)劃成本。

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1±材料成本差異率)

　　注意：超支要加上，節(jié)約要減去。

　　見教材【例10-7】

　　【例題15?業(yè)務(wù)題】某工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本日常核算，月初庫(kù)存原材料計(jì)劃成本為

　　18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購(gòu)入原材料的實(shí)際成本為42000元，計(jì)劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為20000元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為( )元。

　　A.20000 B.39678.33 C.19833.33 D.40322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(-1000+500)÷(18500+41500)=?0.8333%

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=20000×(?0.8333%)=-166.67(元)

　　本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000-166.67=19833.33(元)

　　或：

　　本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000×(1?0.8333%)=19833.33(元)

　　2、實(shí)際成本法

　　采用實(shí)際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。

　　見教材【例10-8】

　　【例題16?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本 500 000

　　??輔助生產(chǎn)成本 200 000

　　制造費(fèi)用 6 000

　　管理費(fèi)用 2 000

　　貸：原材料――甲材料 708 000

　　二、庫(kù)存商品

　　庫(kù)存商品是指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括：庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉(cāng)庫(kù)或寄存在外庫(kù)的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購(gòu)買單位在月末尚未提貨的庫(kù)存商品。

　　企業(yè)的庫(kù)存商品，應(yīng)通過(guò)“庫(kù)存商品”科目進(jìn)行核算。該科目用來(lái)核算庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。該科目借方登記企業(yè)入庫(kù)商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，貸方登記出庫(kù)商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。

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　　(一)產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理

　　工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額;月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本;對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　提示：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本”賬戶。

　　見教材【例10-9】

　　提示：對(duì)于商品流通企業(yè)，當(dāng)商品購(gòu)入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。

　　【例題17?業(yè)務(wù)題】甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品1000件，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5000000元;B產(chǎn)品2000件，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存商品??A產(chǎn)品 5000000

　　??B產(chǎn)品 2000000

　　貸：生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本??A產(chǎn)品 5000000

　　??B產(chǎn)品 2000000

　　【例題18?業(yè)務(wù)題】甲公司購(gòu)入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開出銀行轉(zhuǎn)賬支票一張支付上述款項(xiàng)。

　　借：庫(kù)存商品 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

　　提示：企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。

　　見教材【例10-10】

　　【例題19?業(yè)務(wù)題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1 500件。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本5 000元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000000

　　貸：庫(kù)存商品??A產(chǎn)品 2500000

　　??B產(chǎn)品 1500000

　　【例題20?多選題】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，可以選擇的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法有( )。

　　A.先進(jìn)先出法 B.后進(jìn)先出法 C.加權(quán)平均法 D.個(gè)別認(rèn)定法

　　【答案】ACD

　　【例題21?單選題】下列各項(xiàng)支出中，一般納稅人企業(yè)不計(jì)入存貨成本的是( )。A.購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(符合抵扣條件)

　　B.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

　　C.購(gòu)買存貨而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)

　　D.購(gòu)買存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅

　　【答案】A

　　【解析】一般納稅人購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在符合抵扣條件下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。

　　【例題22?多選題】材料按實(shí)際成本核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置的賬戶有( )。

　　A.原材料 B.在途物資 C.材料成本差異 D.材料采購(gòu)

　　【答案】AB

　　三、固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)――是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值。取得時(shí)實(shí)際成本包括：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

　　提示：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目來(lái)核算反映固定資產(chǎn)的增加、減少以及處置。

　　“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

　　“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額。

　　“固定資產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。

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　　(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。

　　見教材【例10-11】

　　【例題23?單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備的買價(jià)8 000元，增值稅1 360元、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用1 200元。對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方的金額為( )。

　　A.10 560元 B.9 360元 C.8 000元 D.9 200元

　　【答案】D

　　【例題24?多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是( )。

　　A.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款

　　B.購(gòu)買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)

　　C.購(gòu)買固定資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.進(jìn)口固定資產(chǎn)繳納的關(guān)稅

　　【答案】ABD

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

　　企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。下面僅介紹年限平均法的具體運(yùn)用：

　　年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費(fèi)用法。年限平均法計(jì)算折舊公式如下：

　　年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　其中：預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原始價(jià)值

　　年折舊額=原始價(jià)值×年折舊率

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　注意：根據(jù)題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計(jì)算公式。注意審題，要求計(jì)算年折舊額還是月折舊額。

　　見教材【例10-12】

　　企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本費(fèi)用或當(dāng)期損益：例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶;行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”;未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶等。

　　【例題25?多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入( )。

　　A.銷售費(fèi)用 B.制造費(fèi)用 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】ABD

　　【解析】專設(shè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入銷售費(fèi)用，生產(chǎn)部門使用的固定資

　　產(chǎn)的折舊額計(jì)入制造費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)的出售、毀損、報(bào)廢、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金;貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”】。

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　　見教材【例10-13】

　　【例題26?單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.4 B.6 C.54 D.56

　　【答案】A

　　【解析】出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬(wàn)元)，是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。

　　【例題27?判斷題】固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而產(chǎn)生的毀損，均應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，計(jì)算處置固定資產(chǎn)的凈損益，然后直接轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。( )

　　【答案】×

　　【解析】固定資產(chǎn)清理的凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，期末將營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

　　【例題28?多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入( )。

　　A.銷售費(fèi)用 B.制造費(fèi)用 C.管理費(fèi)用 D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】ABCD

　　【例題29?多選題】“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項(xiàng)目有( )。

　　A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　B.變價(jià)收入

　　C.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益

　　D.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失

　　【答案】AC

　　企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，在未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，要先按賬面原價(jià)和累計(jì)折舊及時(shí)予以注銷，其賬面凈值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶;待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再將凈值轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，如是由財(cái)產(chǎn)責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償，則轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”賬戶;如有關(guān)人員和保險(xiǎn)公司賠償后仍然有損失的，其差額作為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”入賬。

　　固定資產(chǎn)盤盈是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理的。

　　見教材【例10-14】

　　【例10-15】 紅星公司于20×1年12月30日盤盈了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值10000元。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　?、俦P盈時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn) 10000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10000

　?、谡{(diào)整應(yīng)交所得稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整 2500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2500

　?、蹖ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”：

　　借：以前年度損益調(diào)整 7500

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 7500

　?、苷{(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 750

　　貸：盈余公積 750

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