2014年廣西會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》知識(shí)點(diǎn)精講(3)

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　　第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算

　　一、會(huì)計(jì)核算的總體要求

　　(一)會(huì)計(jì)核算依據(jù)

　　各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　【注意】

　　1.實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　2.并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算。

　　3.以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。

　　4.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是一種嚴(yán)重的違法行為。

　　(二)對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

　　會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。

　　1.會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

　　2.任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　3.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)資料也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　(1)偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料。――無中生有

　　(2)變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為。――篡改事實(shí)

　　(3)提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(依據(jù)虛假)或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的真實(shí)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的行為。――以假亂真。

　　【例題?單選題】某單位業(yè)務(wù)人員朱某在一家個(gè)體酒店招待業(yè)務(wù)單位人員，發(fā)生招待費(fèi)800元。事后，他將酒店開出的收據(jù)金額改為1800元，并作為報(bào)銷憑證進(jìn)行了報(bào)銷。朱某的行為屬于下列違法行為中的( )。

　　A.偽造會(huì)計(jì)憑證行為

　　B.變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證行為

　　C.做假帳行為

　　D.違反招待費(fèi)報(bào)銷制度行為

　　【答案】B

　　【解析】變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。朱某將收據(jù)上的金額800元改為1800元，顯然屬于變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證行為。

　　【例題?多選題】某地方財(cái)政部門進(jìn)行執(zhí)法檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一家單位以虛假的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)編造了會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，并據(jù)此編制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)此，財(cái)政部門對(duì)該單位的違法行為應(yīng)認(rèn)定為( )。

　　A.偽造會(huì)計(jì)憑證行為

　　B.變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿行為

　　C.偽造會(huì)計(jì)賬簿行為

　　D.提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為

　　【答案】ACD

　　【解析】以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提變?cè)觳徽鎸?shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，屬于偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料行為。通常編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上數(shù)據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的行為，屬于提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為。

　　【例題?判斷題】單位會(huì)計(jì)軟件開發(fā)設(shè)計(jì)過程中形成的資料應(yīng)作為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。( )

　　【答案】√

　　1.款項(xiàng)及有價(jià)證券的收付 ――資產(chǎn)

　　2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 ――資產(chǎn)

　　3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ――資產(chǎn)|負(fù)債

　　4.資本、基金的增減 ――所有者權(quán)益

　　5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 ――收入、費(fèi)用

　　6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 ――利潤(rùn)

　　7.其他

　　【提示】按六要素的順序記憶。

　　【例題?單選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)的是( )。

　　A.款項(xiàng)及有價(jià)證券的收付

　　B.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

　　C.經(jīng)濟(jì)合同的簽訂

　　D.資本、基金的增減

　　【答案】C

　　【解析】經(jīng)濟(jì)合同的簽訂是不需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)和進(jìn)行會(huì)計(jì)清算的。

　　二、會(huì)計(jì)憑證

　　會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的首要環(huán)節(jié)。

　　種類：原始憑證和記賬憑證

　　(一)原始憑證

　　原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。

　　1.原始憑證的內(nèi)容

　　2.原始憑證的填制和取得

　　(1)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

　　(2)自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章。

　　(3)對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。

　　3.原始憑證的審核

　　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

　　【例題?單選題】對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)( )。

　　A.拒絕接受，并報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因

　　B.應(yīng)予以銷毀，并報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因

　　C.予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充

　　D.拒絕接受，且不能讓經(jīng)辦人員進(jìn)行更正、補(bǔ)充

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

　　4.原始憑證錯(cuò)誤的更正

　　(1)原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。

　　(2)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

　　(3)原始憑證金額有錯(cuò)誤的不得在原始憑證上更正，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開。

　　(4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

　　【例題?判斷題】A公司外購(gòu)一批原材料，貨款已付。會(huì)計(jì)科在審核有關(guān)單據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)收到的購(gòu)貨發(fā)票“數(shù)量”和“單價(jià)”欄中數(shù)字有更改跡象，并在更改之處加蓋了出具發(fā)票單位財(cái)務(wù)專用印章。會(huì)計(jì)科經(jīng)查閱相關(guān)購(gòu)貨合同，確認(rèn)更改后的數(shù)字是正確的，之后，據(jù)此登記入賬，該做法正確。( )

　　【答案】√

　　【解析】外來原始憑證中，只有金額錯(cuò)誤才要求出具單位重開，數(shù)量和單價(jià)錯(cuò)的，可以由出具單位在原始憑證上進(jìn)行更改，并加蓋出具單位印章。

　　5.原始憑證的保管

　　(1)對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管。各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證上相互注明日期和編號(hào)。(多選)

　　(2)原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

　　(3)從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

　　(4)企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。

　　【例題?單選題】其他單位因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位( )批準(zhǔn)，可以復(fù)制。

　　A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　B.總會(huì)計(jì)師

　　C.領(lǐng)導(dǎo)人

　　D.負(fù)責(zé)人

　　【答案】A

　　【解析】原始憑證經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以復(fù)制。

　　【例題?多選題】某單位因其客戶需要復(fù)印本單位當(dāng)年的購(gòu)貨發(fā)票，正確的做法是( )。

　　A.經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人同意后可以提供購(gòu)貨發(fā)票復(fù)印件

　　B.經(jīng)請(qǐng)示單位負(fù)責(zé)人同意后可以提供購(gòu)貨發(fā)票復(fù)印件

　　C.向客戶提供的購(gòu)貨發(fā)票復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記

　　D.向客戶提供購(gòu)貨發(fā)票復(fù)印件時(shí)，經(jīng)辦人和客戶都要簽名或蓋章

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考察原始憑證的保管。

　　【例題?單選題】向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由( )共同簽名或者蓋章。

　　A.會(huì)計(jì)主管人員和收取人員

　　B.檔案保管人員和收取人員

　　C.提供人員和收取人員

　　D.單位負(fù)責(zé)人和收取人員

　　【答案】C

　　【解析】向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章，而非檔案保管人員。

　　(二)記賬憑證

　　記賬憑證，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。

　　1.記賬憑證的內(nèi)容

　　三、會(huì)計(jì)賬簿

　　(一)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置

　　1.任何單位都不得在法定會(huì)計(jì)賬簿之外私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。

　　2.種類：總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿(多)

　　【注意】區(qū)分“應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置”和“必須設(shè)置”

　　(二)會(huì)計(jì)賬簿的登記

　　1.必須以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。

　　2.會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任。

　　3. 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　4.禁止賬外設(shè)賬。(小金庫(kù))

　　【例題?判斷題】會(huì)計(jì)人員在記錄賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，遂按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法進(jìn)行了更正并在更正處加蓋了自己的印章，該會(huì)計(jì)賬簿記錄合法有效。( )

　　【答案】×

　　【解析】不僅要加蓋會(huì)計(jì)人員自己的章，還有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的章。注意本題在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中要判斷為正確。

　　【例題?判斷題】ABC公司是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化核算的單位，日常收付業(yè)務(wù)較多，2012年1月31日該公司打印出當(dāng)月的總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，核對(duì)無誤后裝訂成冊(cè)，并由相關(guān)人員簽章，該做法符合法律規(guī)定。( )

　　【答案】×

　　【解析】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)該在發(fā)生收付業(yè)務(wù)的當(dāng)天打印。

　　(三)賬目核對(duì)

　　賬證核對(duì)――賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證

　　賬賬核對(duì)――賬簿記錄與賬簿記錄

　　賬實(shí)核對(duì)――賬簿記錄與實(shí)物款項(xiàng)

　　賬表核對(duì)――賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表

　　對(duì)賬工作每年至少一次。

　　【注意】與《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的區(qū)別，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P127中規(guī)定無賬表相符。

　　(四)結(jié)賬

　　各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲;

　　年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12月31日;

　　半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　【例題?判斷題】各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)相互核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。( )

　　【答案】×

　　【解析】各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)相互核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。

　　【例題?多選題】賬目核對(duì)的主要內(nèi)容包括( )。

　　A.證證核對(duì)

　　B.賬賬核對(duì)

　　C.賬實(shí)核對(duì)

　　D.賬表核對(duì)

　　【答案】BCD

　　【解析】對(duì)賬工作的主要內(nèi)容包括賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)。

　　【例題?多選題】某單位出納人員胡某設(shè)置的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬采用活頁式賬簿，銀行存款日記賬采用訂本式賬簿。為了分清每天的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，胡某登記銀行存款日記賬時(shí)，在一張賬頁上登記完當(dāng)天的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，次日的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則在另一張賬頁上重新登記，并按10天一次結(jié)出余額。請(qǐng)問下列各項(xiàng)中，屬于更正胡某錯(cuò)誤做法正確的有( )。

　　A.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿

　　B.銀行存款日記賬逐日逐筆進(jìn)行登記

　　C.銀行存款日記賬每月結(jié)出一次余額

　　D.銀行存款日記賬每日結(jié)出一次余額

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核會(huì)計(jì)賬簿的登記。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿;銀行存款日記賬應(yīng)逐日逐筆進(jìn)行登記;銀行存款日記賬應(yīng)每日結(jié)出一次余額。

　　四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

　　1.概念

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

　　2.構(gòu)成

　　【注意】憑證、賬簿、計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告都不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成。

　　【例題?多選題】下列屬于我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成內(nèi)容的是( )。

　　A.會(huì)計(jì)報(bào)表

　　B.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

　　C.其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息

　　D.財(cái)務(wù)情況說明書

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成。財(cái)務(wù)情況說明書是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)外報(bào)出的內(nèi)容。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成部分的有( )。

　　A.會(huì)計(jì)報(bào)表

　　B.年度財(cái)務(wù)計(jì)劃

　　C.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

　　D.審計(jì)報(bào)告

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，而憑證、賬簿、計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告都不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成。

　　(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求

　　1.依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

　　2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。

　　3.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。

　　【例題?多選題】M公司2011年已超額完成全年計(jì)劃利潤(rùn)，為了減輕2012年的經(jīng)營(yíng)壓力，擬將今年的部分利潤(rùn)截留至明年，以豐補(bǔ)欠。公司總經(jīng)理授意財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人采取了兩項(xiàng)措施：⑴在收到營(yíng)業(yè)收入后不立即開發(fā)票，而是開具預(yù)收款收據(jù)，作預(yù)收賬款處理;⑵多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此后，財(cái)務(wù)部門編制完成了當(dāng)年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。該公司的做法違反了會(huì)計(jì)法律制度( )的規(guī)定。

　　A.隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

　　B.提前或推遲結(jié)賬日結(jié)賬

　　C.編制虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　D.授意、指使會(huì)計(jì)人員編制、對(duì)外提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考察財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。

　　(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外提供

　　1.各單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　2.對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

　　3.單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，必須保證對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整。

　　4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告“須”經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。

　　【例題?多選題】下列對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的表述中不正確的有( )。

　　A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)是會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料

　　B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告一并提供

　　C.單位負(fù)責(zé)人必須保證對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是真實(shí)的

　　D.單位負(fù)責(zé)人必須保證對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是完整的

　　【答案】AB

　　【解析】A選項(xiàng)應(yīng)為經(jīng)過審核的。B選項(xiàng)應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。

　　【例題?單選題】 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列有關(guān)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章的做法中，符合規(guī)定的是( )。

　　A.簽名

　　B.蓋章

　　C.簽名或蓋章

　　D.簽名并蓋章

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

　　【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列人員中，應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章的有( )。

　　A.單位負(fù)責(zé)人

　　B.總會(huì)計(jì)師

　　C.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　D.出納人員

　　【答案】ABC

　　【解析】對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

　　五、會(huì)計(jì)檔案的管理

　　(一)會(huì)計(jì)檔案的種類

　　1.會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證。

　　2.會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿。

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。

　　【注意】各單位的財(cái)務(wù)預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)檔案的有( )。

　　A.購(gòu)貨發(fā)票

　　B.應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表

　　D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類。根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案包括會(huì)計(jì)憑證類、會(huì)計(jì)賬簿類、財(cái)務(wù)報(bào)告類及其他類。購(gòu)貨發(fā)票屬于原始憑證，應(yīng)收賬款明細(xì)賬屬于會(huì)計(jì)賬簿，資產(chǎn)負(fù)債表屬于會(huì)計(jì)報(bào)表，而銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于其他類會(huì)計(jì)檔案。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)檔案的為( )。

　　A.會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)

　　B.銀行對(duì)賬單

　　C.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照

　　D.年度工作計(jì)劃

　　【答案】CD

　　【解析】工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照屬于營(yíng)業(yè)證照，年度工作計(jì)劃屬于文書檔案，二者均不屬于會(huì)計(jì)檔案。

　　(二)會(huì)計(jì)檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查部門

　　各級(jí)人民政府財(cái)政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

　　(三)會(huì)計(jì)檔案管理的要求

　　1.各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。

　　【注意】不是檔案機(jī)構(gòu)編。

　　2.當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

　　3.移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

　　4.各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)，查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。

　　5.各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。

　　6.采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。

　　(四)會(huì)計(jì)檔案保管的期限

　　會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。

　　定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。

　　保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。

　　各類會(huì)計(jì)檔案保管的期限★★

　　永久：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(決算)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)

　　25年：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

　　5年：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后還需要保管5年

　　3年：月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　15年：其他

　　【例題?單選題】會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管會(huì)計(jì)檔案的最長(zhǎng)期限是( )。

　　A.10年

　　B.15年

　　C.25年

　　D.永久保管

　　【答案】C

　　【解析】定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年5類。

　　【例題?判斷題】會(huì)計(jì)檔案保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年。( )

　　【答案】×

　　【解析】會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期，定期保管會(huì)計(jì)檔案期限分為3年、5年、10年、15年、25年。

　　【例題?多選題】下列會(huì)計(jì)檔案的保管期限表述正確的為( )。

　　A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)永久保管

　　B.固定資產(chǎn)卡片賬保管5年

　　C.固定資產(chǎn)購(gòu)買發(fā)票保管15年

　　D.特種日記賬保管25年

　　【答案】CD

　　【解析】A選項(xiàng)應(yīng)為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。B選項(xiàng)應(yīng)為固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后還需要保管5年。

　　(五)會(huì)計(jì)檔案銷毀的規(guī)定

　　會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。

　　1.編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)

　　單位負(fù)責(zé)人對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。

　　2.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷

　　一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷;

　　國(guó)家機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷;

　　財(cái)政部門還應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。

　　【注意】銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽章，并將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

　　3.不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案

　　(1)對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完畢時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)上列明。

　　(2)正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案也不得銷毀。

　　【例題?多選題】某企業(yè)擬銷毀一批保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，其中包括兩張未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，主管會(huì)計(jì)工作的副廠長(zhǎng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署銷毀意見后，由該企業(yè)的檔案管理部門負(fù)責(zé)對(duì)該批會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行銷毀，銷毀后遂向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。請(qǐng)問下列各項(xiàng)中，屬于該企業(yè)在檔案銷毀過程中錯(cuò)誤做法的是( )。

　　A.銷毀了會(huì)計(jì)檔案中未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證

　　B.銷毀會(huì)計(jì)檔案由副廠長(zhǎng)在銷毀清冊(cè)上簽署意見

　　C.會(huì)計(jì)檔案的銷毀由檔案管理部門負(fù)責(zé)

　　D.會(huì)計(jì)檔案銷毀后向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告

　　【答案】ABC

　　【解析】根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證不得銷毀，應(yīng)抽出單獨(dú)裝訂，待未了事項(xiàng)結(jié)清后才能銷毀。銷毀會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人簽署意見，副廠長(zhǎng)不是單位負(fù)責(zé)人，因此無權(quán)簽署意見。對(duì)于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷，而不是僅僅由檔案管理機(jī)構(gòu)一方進(jìn)行銷毀;銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并及時(shí)將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)檔案的表述中，符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定的有( )。

　　A.單位會(huì)計(jì)檔案經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以對(duì)外提供查詢

　　B.單位會(huì)計(jì)檔案銷毀后單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見

　　C.保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證，不得銷毀

　　D.正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀

　　【答案】CD

　　【解析】單位會(huì)計(jì)檔案經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以對(duì)外提供查詢;單位會(huì)計(jì)檔案銷毀前單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。

　　六、其他規(guī)定

　　(一)會(huì)計(jì)年度

　　我國(guó)的會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　每個(gè)會(huì)計(jì)年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。

　　我國(guó)的會(huì)計(jì)年度之所以采用公歷制，主要是與我國(guó)的計(jì)劃、財(cái)政年度保持一致，以便于國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理和財(cái)政管理。

　　(二)記賬本位幣(人民幣)――方便

　　會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　(三)會(huì)計(jì)處理方法

　　各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。

　　(四)正確使用會(huì)計(jì)記錄文字

　　1.會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文。

　　2.在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

　　3.在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

　　【注意】會(huì)計(jì)記錄使用中文是前提、必須的、強(qiáng)制性的，使用其他文字是備選性的。

　　【例題?多選題】以下關(guān)于記賬本位幣的說法不正確的為( )。

　　A.我國(guó)境內(nèi)設(shè)立企業(yè)的記賬本位幣可以不是人民幣

　　B.會(huì)計(jì)核算只能以人民幣作為記賬本位幣

　　C.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種外幣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　D.境外單位向境內(nèi)編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無需折算為人民幣

　　【答案】BCD

　　【解析】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。選項(xiàng)B表述太絕對(duì)了。

　　【例題?單選題】在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會(huì)計(jì)記錄使用的文字符合規(guī)定的是( )。

　　A.只能使用中文，不能使用其他文字

　　B.只能使用外文

　　C.在中文和外文中選擇一種

　　D.使用中文，同時(shí)可以選擇一種外文

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會(huì)計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文，同時(shí)可以選擇一種外文。

　　考試大綱：2014年廣西會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試有關(guān)事項(xiàng)通知

　　廣西動(dòng)態(tài)：2014年廣西會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間匯總  2014年廣西會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試時(shí)間匯總

　　廣西講義：2014廣西會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》章節(jié)講義匯總