2014廣東會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》講義：第五章第四節(jié)

     2014年廣東會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章練習(xí)題[匯總]

　　第四節(jié)　銷(xiāo)售過(guò)程的核算

　　企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品只有銷(xiāo)售出去，其價(jià)值才會(huì)實(shí)現(xiàn)。在銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)一方面按照銷(xiāo)售合同的規(guī)定出售產(chǎn)品，向客戶(hù)收取貨款;另一方面，銷(xiāo)售過(guò)程還會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售一定的銷(xiāo)售費(fèi)用。而且，產(chǎn)品銷(xiāo)售后，還要按照規(guī)定計(jì)算繳納銷(xiāo)售稅金及附加。將銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本、銷(xiāo)售稅金及附加與銷(xiāo)售收入對(duì)比，可以確定企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

　　一、銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本

　　(一)銷(xiāo)售收入

　　收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日常活動(dòng)中的主要活動(dòng)所得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品，提供工業(yè)性勞務(wù)等。

　　2.其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。

　　(二)銷(xiāo)售成本

　　銷(xiāo)售成本是指已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對(duì)于銷(xiāo)售商品而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成銷(xiāo)售成本的內(nèi)容。

　　二、設(shè)置的賬戶(hù)

　　為了正確反映銷(xiāo)售過(guò)程核算的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用以下賬戶(hù)：

　　(一)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 賬戶(hù)

　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)銷(xiāo)售商品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入;借方登記發(fā)生的銷(xiāo)售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

　　(二)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)

　　“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。該賬戶(hù)的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入，借入登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

　　(三)“應(yīng)收賬款” 賬戶(hù)

　　“應(yīng)收賬款” 賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶(hù)核算(因?yàn)閮少~戶(hù)同屬于銷(xiāo)售環(huán)節(jié))。該賬戶(hù)借方登記實(shí)現(xiàn)收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝、運(yùn)雜費(fèi)等;貸方登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到承兌的商業(yè)匯票，以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款。月末借方余額表示應(yīng)收但尚未收回的款項(xiàng)。

　　(四)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)

　　“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù);貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額;月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。

　　(五)“預(yù)收賬款”賬戶(hù)

　　“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)的貸方登記預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)和購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng);借方登記購(gòu)貨單位發(fā)出商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)和退回多付的款項(xiàng)。該賬戶(hù)月末余額一般在貸方，表示預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)。

　　(六)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)

　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。該賬戶(hù)的借方登記已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本;貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的當(dāng)期銷(xiāo)售成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

　　(七)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)

　　“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。包括為獲得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用等。該賬戶(hù)的借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，貨方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

　　(八)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)

　　“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。該賬戶(hù)借方登記按照規(guī)定計(jì)算的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅金及附加;貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)”賬戶(hù)中的營(yíng)業(yè)稅金及附加。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

　　(九)“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)

　　“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。該賬戶(hù)的借方登記發(fā)生的各種銷(xiāo)售費(fèi)用;貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的銷(xiāo)售費(fèi)用;期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

　　三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

　　例5―20

　　甲公司銷(xiāo)售給X公司A 產(chǎn)品500件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列的單價(jià)200元，價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。

　　企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未收到，使公司應(yīng)收賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的借方;貸款雖未收到，但銷(xiāo)售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，使銷(xiāo)售收入增加，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款――X公司　　　　　　　　 117000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000

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　　例5―21

　　甲公司銷(xiāo)售給Y公司B產(chǎn)品300件，每件售價(jià)500元，價(jià)款為150000元，增值稅額為25500元，共計(jì)貸款175500元。對(duì)方以商業(yè)匯票結(jié)算。

　　企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品收到眼去付款的商業(yè)匯票金額，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)的借方，該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收票據(jù)――Y公司　　　　　　　　 175500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　150000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)25500

　　例5―22

　　甲公司預(yù)收z企業(yè)貸款5000元。

　　企業(yè)預(yù)收貸款，使公司預(yù)收貨款增加，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的貸方;同時(shí)使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　50000

　　貸：預(yù)收賬款　50000

　　例5―23

　　甲公司銷(xiāo)售一批不需用的材料，共500千克，單價(jià)為每千克40元，價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，共計(jì)貸款23400元，款已經(jīng)收到。

　　企業(yè)銷(xiāo)售不需用的材料，使其他業(yè)務(wù)收入增加，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)的貸方，該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23400

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400

　　例5―24

　　以銀行存款支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)30000元。

　　企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)，使?fàn)I業(yè)費(fèi)用增加，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)的借方，該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　30000

　　貸：銀行存款　30000

　　例5―25

　　月末，甲公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。A產(chǎn)品500件的銷(xiāo)售成本為50000元，B產(chǎn)品300件的銷(xiāo)售成本為66000元。

　　結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本，使銷(xiāo)售成本增加，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)的借方，同時(shí)使庫(kù)存產(chǎn)成品減少，應(yīng)記入“庫(kù)存商品”賬戶(hù)的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――A產(chǎn)品　50000

　　――B產(chǎn)品　66000

　　貸：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品　　　50000

　　――B產(chǎn)品　　　66000

　　例5―26

　　月末甲公司結(jié)轉(zhuǎn)已售材料的成本12000元。

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)材料的成本，使其他業(yè)務(wù)的費(fèi)用增加，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)的借方，同時(shí)使原材料減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶(hù)的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　12000

　　貸：原材料　　　　12000

　　例5―27

　　甲公司月末應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3150元，并以銀行存款上交。

　　企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，使?fàn)I業(yè)稅金及附加增加，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)的借方，同時(shí)使得應(yīng)交稅費(fèi)增加愛(ài)，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)的貸方;因上交稅金使公司負(fù)債減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)的借方;以銀行存款上交稅金，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　3150

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　3150

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　3150

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　3150

　　總結(jié)：1、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)要確認(rèn)收入，在月末還要結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù));

　　2、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)直接收到款項(xiàng)存銀行，則借記“銀行存款”;否則借記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”。

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