廣西會計證《會計基礎》第八章第二節(jié)講義:財產(chǎn)清查
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第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法
為了實施財產(chǎn)清查工作，應組成由會計部門牽頭的清查小組，制定好清查計劃，提前做好清查的準備工作：清查人員要準備好計量器具和各項清查工作所需的登記表格;會計人員要將有關賬簿登記齊全，結出余額，核對清楚，做到賬賬相符，賬證相符;財產(chǎn)物資保管部門要做好截止清查日止各項財產(chǎn)物資的入賬工作，并結出余額，同時將所保管的各種財產(chǎn)物資堆放整齊、貼上標簽，準備接受清查。
一、實物的清查方法
1.實地盤點法――指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)量的一種方法。
2.技術推算法――指利用技術方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)量的方法。
注意：
盤點時，除了要清點實物資產(chǎn)的實存數(shù)量外，還要檢查質(zhì)量。
為了明確經(jīng)濟責任，在清查時，實物保管人員必須在場參加清查工作。
盤存單----是記錄各項財產(chǎn)物資實存數(shù)量的書名證明，也是財產(chǎn)清查的原始憑證之一。
實存賬存對比表――調(diào)整賬面記錄的原始憑證。
【例】(判斷)對原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)進行清查時，一般可以采用實地盤點法、技術推算法、發(fā)函詢證法。( )
[答案]×
【例】(判斷)在對材料資產(chǎn)進行清查時，應當將盤存單上的實存數(shù)同賬面余額記錄進行核對，填制“實存賬存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。( )
[答案]√
二、貨幣資金的清查
(一)庫存現(xiàn)金的清查---實地盤點的方法
自查――出納人員于每日業(yè)務終了時，清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬結余額相核對。
他查――由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查。清查時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。
盤點結束后，填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由清查人員和出納人員共同簽章生效，是調(diào)整賬面記錄的重要原始憑證。
【例】(判斷)清查小組對庫存現(xiàn)金進行清查時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由清查人員經(jīng)手盤點，出納人員須從旁監(jiān)督。( )
[答案]×(二)銀行存款的清查
通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，查明銀行存款的實有數(shù)額。
1.銀行對賬單上的余額，常與企業(yè)銀行存款日記賬上的余額不一致，其原因可能是銀行或企業(yè)某一方記賬錯誤或存在未達賬項。
2.未達賬項
未達賬項是指由于企業(yè)與銀行之間對于同一項經(jīng)濟業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，發(fā)生的一方已取得結算憑證登記入賬，而另一方由于尚未取得結算憑證未入賬的款項。
(1)四種情況：
?、倨髽I(yè)已收，銀行未收款?！?--收支票
②企業(yè)已付，銀行未付款?！?--開支票
?、坫y行已收，企業(yè)未收款?！?--代企業(yè)收款
?、茔y行已付，企業(yè)未付款?！?--代企業(yè)付款
上述任何一種情況的發(fā)生，都會造成企業(yè)的銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額不相符。其中①④兩種情況下，會使企業(yè)賬面存款余額大于銀行對賬單余額;而②③兩種情況下，則會使企業(yè)賬面存款余額小于銀行對賬單余額。
3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制
【例8-1】某企業(yè)20×4年6月30日銀行存款日記賬余額為98000元，銀行對賬單余額為112000.經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：
(1)6月25日，委托銀行代收貨款22000元，銀行已收款入賬，其企業(yè)尚未收到收款通知。
(2)6月27日，企業(yè)送存轉賬支票18000元，銀行尚未入賬。
(3)6月29日，企業(yè)購買原材料，開出轉賬支票11500元，持票人尚未到銀行辦理入賬手續(xù)。
(4)6月30日，銀行代扣水電費1500元，付款通知尚未到達企業(yè)。
4.實際可使用的存款余額與調(diào)賬依據(jù)
企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額應該是調(diào)節(jié)后的余額。
調(diào)節(jié)后雙方余額相等，一般說明記賬沒有差錯，否則說明記賬有差錯，應進一步查明原因，加以更正。
注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為更正賬面記錄的憑證，至于產(chǎn)生的未達賬項，須等雙方接到有關原始憑證后，才能根據(jù)相關憑證登賬?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為核對銀行存款余額而編制的一個工作底稿，不能作為實際記賬的憑證。 【例】(判斷)銀行對賬單余額才是企業(yè)正確的銀行存款余額。( )
[答案]×
【例】(判斷)為使銀行存款日記賬與銀行對賬單核對相符，財務部門應根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款的賬面余額。( )
[答案]×
【例】(判斷)當銀行存款未達賬項出現(xiàn)企業(yè)已收銀行未收或銀行已付企業(yè)未付的情況時，會使企業(yè)賬面存款余額大于銀行對賬單的余額。( )
[答案]√
【例】(判斷)銀行存款余額調(diào)節(jié)表是企業(yè)據(jù)以更改賬簿記錄的依據(jù)。 ( )
[答案]×
【例】(判斷)銀行存款日記賬和銀行對賬單都正確時，二者的余額仍然有可能不一致。 ( )
[答案]√
(三)結算往來款項的清查---發(fā)函詢證法
結算往來款項主要包括應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款等款項，企業(yè)應當定期或至少每年年度終了時，對結算往來款項進行全面檢查，結算往來款項的清查與銀行存款的清查方式基本相同，采用與對方單位核對賬目的方式進行，一般采用發(fā)函詢證的方式進行核對。
發(fā)函詢證法――在保證本單位往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編制“結算往來款項對賬單”寄往各有關往來單位進行核對。本單位在收齊對方單位返回的“結算往來款項對賬單”回單后，應據(jù)其填制“結算往來款項清查表”。
在清查中，若發(fā)現(xiàn)未達賬項，雙方應采用調(diào)節(jié)賬面金額的方式，核對結算往來款項是否相符;經(jīng)雙方核對，若屬記錄上的錯誤，按相關手續(xù)予以更正;對有爭議的款項和沒有希望收回的款項、無法支付的款項等，應經(jīng)過研究，經(jīng)批準后另行處理。
【例】(判斷)清查結算往來款項時，應當編制“結算往來款項對賬單”，并寄往各有關往來單位進行核對。( )
[答案]√
【例】(單選)某公司10月31日銀行存款日記賬余額為256 000元，銀行對賬單余額為258 000元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)未達賬：
(1)31日公司存入現(xiàn)金20 000元，銀行尚未入賬;(銀行未加)
(2)31日公司支付貨款開出轉賬支票32 000元，銀行尚未入賬;(銀行未減)
(3)30日東明公司匯來貨款15 000元，銀行已經(jīng)入賬，公司未收到收款通知;(企業(yè)未加)
(4)31日，銀行收取公司借款利息25 000元，銀行已經(jīng)入賬，公司未接到付款通知。(企業(yè)未減)
經(jīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，該公司月末實際可使用的存款數(shù)額為( )。
A.258 000元
B.256 000元
C.246 000元
D.265 000元
[答案]C
【例】(單選)在財產(chǎn)清查中，往來款項的清查方法是( )。
A.實地盤點法
B.技術推算法
C.發(fā)函詢證法
D.隨機抽查法
[答案]C
【例】(單選)“實物資產(chǎn)清查”結束后，作為調(diào)整賬簿記錄依據(jù)的原始憑證是( )。
A.實存賬存對比表
B.盤存表
C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
D.往來結算款項對賬單
[答案]A
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