全國(guó)會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第七章第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的處理講義
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第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果進(jìn)行處理，不應(yīng)當(dāng)只僅僅著眼于財(cái)務(wù)處理，做到賬實(shí)相符，更重要的是要提出改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資管理的措施，充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理職能。
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議
(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法
1.審批之前的處理。
原始憑證：“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”
記賬憑證：調(diào)賬分錄;賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符。
調(diào)賬后：上報(bào)等待批準(zhǔn)及稅務(wù)備案。
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶
借方登記財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字
貸方登記財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)
如果為借方余額，表示尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)
如果為貸方余額，表示尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)
2.審批之后的處理。
【例題?多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是( )。
A.盤虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
B.盤盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
C.盤盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
D.盤虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
『正確答案』AB
【例題?判斷題】原材料盤盈核實(shí)后應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。( )
『正確答案』×
『答案解析』存貨盤盈批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”科目。
無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，經(jīng)審批后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 三、會(huì)計(jì)核算
(一)庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理
【例】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中盤盈庫(kù)存現(xiàn)金20 000元，其中12 000元屬于應(yīng)支付給其他公司的違約金，剩余盤盈金額無(wú)法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)審批之前：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 20 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000
(2)審批之后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000
貸：其他應(yīng)付款 12 000
營(yíng)業(yè)外收入 8 000
【例7-3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金盤虧8 000元，其中出納人員應(yīng)賠償4 000元，剩余部分無(wú)法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
『正確答案』(1)審批之前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000
(2)審批之后：
借：其他應(yīng)收款 4 000
管理費(fèi)用 4 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
(二)存貨清查結(jié)果的處理
處理結(jié)果：
存貨盤虧或毀損，殘料入庫(kù)的部分通過(guò)“原材料”科目核算;
管理不善、一般經(jīng)營(yíng)損失等原因造成的盤虧或毀損，通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算;
應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算(如已收到賠償?shù)目铐?xiàng)，直接通過(guò)“銀行存款”等科目核算);
非常損失造成的存貨盤虧或毀損，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
存貨盤盈批準(zhǔn)處理后沖減“管理費(fèi)用”科目。
【例7-4】企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲商品溢余50件，每件單價(jià)40元;乙商品盤虧300件，每件50元;丙商品盤虧100件，每件100元。在發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
『正確答案』盤盈甲商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品――甲 2 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
盤虧乙、丙商品時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25 000
貸：庫(kù)存商品――乙 15 000
――丙 10 000
【例7-5】承【例7-4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤盈的甲商品為收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)所致，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此審批之后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
『正確答案』
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
貸：管理費(fèi)用 2 000
【例7-6】承【例7-4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤虧的乙商品為管理不善所致，其中收回殘料5 000元，倉(cāng)庫(kù)保管人員賠償3 000元(款項(xiàng)已收存銀行)，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 5 000
銀行存款 3 000
管理費(fèi)用 7 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 000
【例7-7】承【例7-4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤虧的丙商品是由火災(zāi)導(dǎo)致的，保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償4 000元，款項(xiàng)未收到，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
[答疑編號(hào)4022070211]
借：其他應(yīng)收款 4 000
營(yíng)業(yè)外支出 6 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 000
(三)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理
盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。
盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)更正處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
【例】東方公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺(tái)，原值為80 000元，已提折舊50 000元。經(jīng)查明，過(guò)失人賠償5 000元，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，作如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000
累計(jì)折舊 50 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000
(2)批準(zhǔn)后處理：
借：其他應(yīng)收款 5 000
營(yíng)業(yè)外支出 25 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000
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