全國會計證《會計基礎(chǔ)》第八章第二節(jié)資產(chǎn)負債表講義

　　第二節(jié)　資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表的概念和意義

　　(一)資產(chǎn)負債表的概念

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務(wù)狀況的會計報表。

　　根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式。

　　(二)資產(chǎn)負債表的意義

　　可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況;

　　可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額;

　　可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中享有的份額。

　　通過對資產(chǎn)負債表項目金額及其相關(guān)比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供信息。

　　【例題?判斷題】資產(chǎn)負債表是將企業(yè)某一時期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目進行適當(dāng)分類、匯總和排列后編制而成的。(　)

　　『正確答案』×

　　【例題?判斷題】資產(chǎn)負債表反映企業(yè)一定期間的財務(wù)狀況。(　)

　　『正確答案』×

　　【例題?單選題】資產(chǎn)負債表的作用是(　)。

　　A.反映企業(yè)某一時期的經(jīng)營成果

　　B.反映企業(yè)某一時期的財務(wù)狀況

　　C.反映企業(yè)某一特定日期的經(jīng)營成果

　　D.反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況

　　『正確答案』D

　　(三)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負債表反映企業(yè)財務(wù)狀況的三大會計要素：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。

　　1.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩部分。

　　流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)的主要項目有：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)等。

　　非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要項目有：持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資。

　　2.負債

　　資產(chǎn)負債表中負債項目分為流動負債和非流動負債兩部分。

　　流動負債指企業(yè)在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的負債。流動負債的主要項目有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利。

　　非流動負債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，非流動負債的主要項目有：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。

　　3.所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。

　　所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列項目：實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　二、資產(chǎn)負債表的格式

　　資產(chǎn)負債表主要有賬戶式和報告式兩種。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

　　左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列：流動性大的資產(chǎn)在前面;

　　右方為負債和所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。

　　賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計數(shù)等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計數(shù)。

　　【例題?單選題】關(guān)于資產(chǎn)負債表的格式，下列各項表述中不正確的是(　)。

　　A.我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用報告式結(jié)構(gòu)

　　B.資產(chǎn)負債表左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列

　　C.資產(chǎn)負債表右方為負債和所有者權(quán)益項目，按求償權(quán)先后順序排列

　　D.資產(chǎn)負債表的平衡的等式是：“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”

　　『正確答案』A

　　『答案解析』我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

　　【例題?判斷題】我國的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，左方為資產(chǎn)項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，右方為負債和所有者權(quán)益項目，大體按照流動性大小排列。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)項目按流動性大小來排列，負債和所有者權(quán)益項目按清償時間的先后順序排列。 三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法

　　資產(chǎn)負債表分別按“年初余額”和“期末余額”設(shè)專欄，以便進行比較，借以考核編制報表日各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益指標與上年末相比的增減變動情況。

　　“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

　　期末余額：

　　(一)根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列

　　資產(chǎn)負債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。

　　例如，資產(chǎn)負債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、 “短期借款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“實收資本”等項目應(yīng)直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額填列。

　　(二)根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列

　　“貨幣資金”項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計數(shù)填列。

　　【例】某企業(yè)2010年12月31日結(jié)賬后的“庫存現(xiàn)金”賬戶余額為30 000元，“銀行存款”賬戶余額為8 000 000元，“其他貨幣資金”賬戶余額為200 000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目金額為：

　　『正確答案』30 000+8 000 000+200 000=8 230 000(元)

　　(三)根據(jù)明細賬戶的余額計算填列

　　“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減相應(yīng)“壞賬準備”賬面余額后的金額填列;

　　“預(yù)收款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列;

　　“應(yīng)付賬款”項目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列;

　　“預(yù)付款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。

　　【例8-6】某企業(yè)2010年12月31日生產(chǎn)成本借方余額50 000元，原材料借方余額30 000元，材料成本差異貸方余額500元，委托代銷商品借方余額40 000元，工程物資借方余額10 000元，存貨跌價準備貸方余額3 000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為：

　　『正確答案』50 000+30 000-500+40 000-3 000=116 500(元)

　　(六)資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要結(jié)合有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。

　　【例題?單選題】資產(chǎn)負債表中，根據(jù)有關(guān)總賬期末余額直接填列的項目是(　)。

　　A.短期借款　B.應(yīng)收賬款

　　C.貨幣資金　D.存貨

　　『正確答案』A

　　『答案解析』“應(yīng)收賬款”項目是根據(jù)明細賬戶的余額計算填列的;“貨幣資金”是根據(jù)總賬賬戶的月計算填列的;“存貨”是根據(jù)總賬賬戶的余額直接或計算、明細賬賬戶余額計算、總賬余額和明細賬余額計算綜合填列的。

　　【例題?多選題】資產(chǎn)負債表中可以根據(jù)有關(guān)明細賬的期末余額計算填列的項目有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款　B.短期投資

　　C.應(yīng)付賬款　D.存貨

　　『正確答案』AC

　　【例題?單選題】“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目期未有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表(　)項目內(nèi)填列。

　　A.預(yù)付款項　B.應(yīng)付賬款

　　C.應(yīng)收賬款　D.預(yù)收款項

　　『正確答案』C

　　『答案解析』“預(yù)收款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列的。

　　【例題?判斷題】資產(chǎn)負債表中的“長期借款”項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的余額直接填列。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』“長期借款”項目是根據(jù)總賬和明細賬余額計算填列的。

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