全國會計證《財經法規(guī)》第一章第三節(jié)會計核算講義

　　第三節(jié)會計核算

　　會計核算是會計工作的重要組成部分，是會計的基本職能之一。會計核算的法律規(guī)定是各單位進行會計核算應當遵循的基本規(guī)范。對會計核算的相關法律規(guī)定，一般包括如下幾個方面。

　　一、總體要求

　　(一)會計核算依據

　　《會計法》對會計核算的依據作出了明確規(guī)定，即各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。以實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項為依據進行會計核算，是會計核算客觀性原則的要求，是保證會計信息真實可靠的重要前提。

　　(二)對會計資料的基本要求

　　會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。會計資料是記錄會計核算過程和結果的載體，是反映單位財務狀況和經營成果、評價經營業(yè)績、進行投資決策的重要依據。會計資料同時也是一種重要的社會信息資源。

　　生成和提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為。“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告”。針對我國經濟生活中存在的偽造、變造會計資料和提供虛假會計資料的情況，《會計法》特別作出了上述規(guī)定。所謂偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料;所謂變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實;所謂提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數(shù)據，使財務會計報告不真實、不完整，無法反映真實的財務狀況和經營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。

　　(三)會計電算化的基本要求

　　會計電算化是現(xiàn)代企業(yè)會計核算的基本手段。用電子計算機技術代替手工會計核算是現(xiàn)代科技技術和企業(yè)生產經營過程的有機結合，是今后會計核算的發(fā)展方向。

　　要保證電子計算機生成的會計資料真實、完整和安全，《會計法》對會計電算化作出兩方面規(guī)定：一是使用的會計核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;二是用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

　　二、會計核算的內容

　　一個經濟組織在生產經營和業(yè)務活動中，會產生各種經濟業(yè)務事項。經濟業(yè)務事項一般包括經濟業(yè)務和經濟事項兩類。經濟業(yè)務是指一個經濟組織與其他經濟組織和個人之間發(fā)生的各種經濟利益交換，如產品銷售;經濟事項是指在一個經濟組織內部發(fā)生的具有經濟影響的各類事件，如計提折舊?！稌嫹ā芬?guī)定，下列經濟業(yè)務事項應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算。

　　(一)款項和有價證券的收付

　　款項是指作為支付手段的貨幣資金，一般包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。

　　(二)財物的收發(fā)、增減和使用

　　主要包括除貨幣資金之外的其他各種資產的取得，領用計提折舊、報廢等經濟事項.

　　(三)債權債務的發(fā)生和結算

　　主要指各類債權、債務的產生，結算等經濟事項。

　　(四)資本、基金的增減

　　主要包括實收資本、盈余公積、資本公積等資本與基金的增加，使用等經濟事項。

　　(五)收入、支出、費用、成本的計算

　　主要包括取得收入，支出成本與費用等經濟事項。

　　(六)財務成果的計算和處理

　　主要包括利潤或者結余的計算以及分配等經濟事項。

　　(七)其他事項

　　除過以上類別之外，其他需要進行會計核算的經濟事項。 三、會計憑證的規(guī)定

　　會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況，明確經濟責任，并作為記賬依據的書面證明，是會計核算的重要會計資料。如何填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)，對會計核算過程、會計資料質量都起著至關重要的作用。會計憑證按照填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。

　　(一)原始憑證

　　原始憑證是在經濟業(yè)務事項發(fā)生時由經辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經濟業(yè)務事項已經發(fā)生或完成情況、明確有關經濟責任的一種原始憑據。它是會計核算的原始依據。

　　填制或取得原始憑證，是會計核算工作的起點。

　　審核原始憑證，是確保會計資料質量的重要措施之一，也是會計機構、會計人員的重要職責。

　　為了規(guī)范原始憑證的內容，明確相關人員的經濟責任，防止利用原始憑證進行舞弊，《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》對原始憑證錯誤的更正作出了具體規(guī)定，其內容包括：(1)原始憑證所記載的各項內容均不得涂改;(2)原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章;(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具;(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

　　(二)記賬憑證

　　記賬憑證是對經濟業(yè)務事項按其性質加以歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。

　　記賬憑證在會計核算過程中是非常重要的環(huán)節(jié)，是會計正確提供信息的關鍵?！稌嫹ā穼幹朴涃~憑證的程序和要求作出了規(guī)定，強調兩方面的要求：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關資料為依據;二是作為記賬憑證編制依據的必須是經過審核無誤的原始憑證和有關資料。

　　四、會計賬簿的規(guī)定

　　(一)依法建賬的法律規(guī)定依法建賬是會計核算中的最基本要求之一。建賬是會計工作中的重要一環(huán)，是如實記

　　錄和反映經濟活動情況的重要前提。這里所說的依法建賬的“法”，既包括《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等，也包括其他法律、行政法規(guī)，如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國公司法》等。根據這些法律的規(guī)定，各單位在建賬時應遵守以下幾點。

　　1.國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經濟組織，要按照要求設置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應實行代理記賬。

　　2.設置會計賬簿的種類和具體要求，要符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。3.各單位發(fā)生的經濟業(yè)務應當統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設會計賬簿進行登記、核算。

　　會計賬簿是以會計憑證為依據，對全部經濟業(yè)務進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記，是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的。會計簿記是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分。會計賬簿的主要作用：一是對會計憑證提供的大量分散數(shù)據或資料進行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經濟活動情況;二是編制財務會計報告，檢查、分析和控制單位經濟活動的重要依據。

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　　(二)登記會計賬簿的規(guī)定

　　根據有關規(guī)定，會計賬簿的登記應滿足以下要求：

　　1.根據經過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。

　　2.按照記賬規(guī)則登記會計賬簿。

　　3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　4.禁止賬外設賬。各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設賬外賬。

　　(三)賬目核對

　　賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質量的重要程序。根據《會計法》的規(guī)定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

　　賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。保證賬實相符，是會計核算的基本要求。 五、財務會計報告的規(guī)定

　　(一)財務會計報告的構成財務會計報告是企業(yè)和其他單位向有關各方面及國家有關部門提供其在某一特定日期

　　財務狀況和某一會計期問經營成果、現(xiàn)金流量的文件。根據《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。

　　1.會計報表。會計報表是財務會計報告的主要組成部分。它是根據會計賬簿記錄和有關資料，按照規(guī)定的報表格式，總括反映一定會計期間的經濟活動和財務收支情況及其結果的一種報告文件。會計報表主要包括：資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表。

　　2.會計報表附注。會計報表附注是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。會計報表附注主要包括兩類內容：一是對會計報表各要素的補充說明;二是對那些會計報表中無法描述的其他財務信息的補充說明。

　　3.財務情況說明書。財務情況說明書是對單位一定會計期間內財務、成本等情況進行分析總結的書面文字報告，也是財務會計報告的重要組成部分。財務情況說明書全面提供公司、企業(yè)和其他單位生產經營、業(yè)務活動情況，分析總結經濟業(yè)績和存在的不足，是財務會計報告使用者，特別是單位負責人和國家宏觀管理部門了解和考核有關單位生產經營和業(yè)務活動開展情況的重要資料。按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，財務情況說明書至少應包括如下內容：(1)企業(yè)生產經營的基本情況;(2)利潤實現(xiàn)和分配情況;(3)資金增減和周轉情況;(4)對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

　　(二)財務會計報告的編制

　　財務會計報告的編制，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》以及《企業(yè)會計準則第30號――財務報表列報》對包括編制依據、編制要求、提供對象、提供期限等問題作出了明確規(guī)定。

　　1.財務會計報告的編制依據。各單位的財務會計報告必須根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制。

　　2.財務會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應當符合法定要求。

　　(1)財務會計報告的編制要求。各單位的財務會計報告應當依法編制，因為財務會計報告是一個單位經營和業(yè)務活動、財務狀況的綜合反映，是各財務會計報告使用者進行有關決策的重要依據，也是政府部門進行宏觀經濟管理的重要依據。

　　(2)財務會計報告的提供對象。各單位的財務會計報告應當按照規(guī)定的對象，向本單位、本單位的有關財務關系人(如投資者、債權人等)以及政府有關管理部門(如財政部門、稅務部門)等提供，以便于有關的財務關系人及政府部門及時了解經營和業(yè)務活動情況，據此作出相關決策。

　　(3)財務會計報告的提供期限?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)至少應當按年編制財務報表。

　　3.向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。

　　4.財務會計報告的編制依據、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

　　(三)財務會計報告的注冊會計師審計

　　《會計法》規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書應當經過注冊會計師審計的單位，在提供財務會計報告時，需將注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并提供，以示本單位的財務會計報告已經注冊會計師審計，增強財務會計報告使用者對財務會計報告的信任度。由注冊會計師對財務會計報告進行審計，這是保證財務會計報告質量的重要措施，也是便于財務會計報告使用者有效利用財務會計報告的重要手段。

　　(四)財務會計報告的簽章程序和財務會計報告的責任主體

　　《會計法》規(guī)定財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。在財務會計報告上簽章是明確責任的重要程序，目的是督促簽章人對財務會計報告的內容嚴格把關并承擔責任。 六、會計檔案管理的規(guī)定

　　會計檔案是指記錄和反映經濟業(yè)務事項的重要歷史資料和證據，一般包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。具體包括：

　　1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。

　　2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片賬、輔助賬簿，其他會計賬簿。3.財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告。

　　4.其他類：銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、應當保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。財務預算、計劃、制度等文件材料屬文書檔案。

　　會計檔案管理是一項技術性、政策性都很強的工作，財政部和國家檔案局于1998年修訂了《會計檔案管理辦法》，對會計檔案的立卷、歸檔、保管、調閱和銷毀以及單位變更后的會計檔案管理等問題作出了明確的規(guī)定。

　　第一，會計檔案應當妥善保管。會計檔案由單位會計機構負責整理歸檔并保管，一年期滿后，移交單位的會計檔案管理機構或指定專人繼續(xù)保管;單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批準后可以提供查閱或者復制原件。采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。

　　第二，會計檔案保管的期限。會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。

　　第三，會計檔案應當按規(guī)定程序銷毀。保管期滿的會計檔案，應由單位檔案管理機構提出銷毀意見，會同會計機構共同鑒定，報單位負責人批準后，由單位檔案管理機構和會計機構共同派員監(jiān)銷;保管期滿但未結清的債權債務原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止;正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

　　七、其他規(guī)定

　　(一)會計年度的規(guī)定

　　《會計法》規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31Et止。按照持續(xù)經營原則，通常情況下，一個單位的業(yè)務經營活動，總是連續(xù)不斷地進行的。而按照會計上的會計分期原則，又必須對企業(yè)的業(yè)務活動進行分期核算，以考核企業(yè)在一定期間的財務狀況和經營成果。因此，會計核算中就必須將連續(xù)不斷的經營過程人為地劃分為若干相等的時期，分朗進行結算，分期編制財務會計報告，分期反映單位的財務狀況和經營成果。這種分期進行會計核算的時間區(qū)間，在會計上稱為會計期間，《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，以滿足單位經營管理和投資者對會計資料的需要。世界各國對會計分期的規(guī)定是有區(qū)別的。我國的會計年度采用公歷制，這是為了與我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務等年度保持一致，以便于國家宏觀經濟管理，因為各單位按年度提供的會計資料是國家宏觀調控的重要依據。

　　(二)記賬本位幣的規(guī)定

　　《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

　　(三)會計文字記錄的規(guī)定

　　1.會計記錄文字應當使用中文。

　　2.民族自治地方和在我國境內的外國組織可以同時使用另外一種文字。

　　(四)財產清查的規(guī)定

　　財產清查是會計核算工作的一項重要程序，特別是在編制年度財務會計報告之前，必須進行財產清查，并對賬實不符等問題根據國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計處理，以屎證財務會計報告反映的會計信息真實、完整。

　　(五)會計處理方法的規(guī)定

　　《會計法》規(guī)定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。

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