湖北會計(jì)從業(yè)《會計(jì)基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)借貸記賬法的試算平衡
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第三章 會計(jì)等式與復(fù)式記賬
第二節(jié) 復(fù)式記賬
5.損益類科目
損益類科目包括收入科目和費(fèi)用支出科目，由于它們的性質(zhì)不同，科目的結(jié)構(gòu)也不同。
(1)收入科目
注意收入科目的兩個(gè)要點(diǎn)：
?、佟百J”表示增，“借”表示減;
?、谄谀┮话銦o余額。
補(bǔ)充舉例：銷售一批貨物，取得價(jià)款7000元，并將貨款存入銀行。
借：銀行存款 7000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7000
(2)費(fèi)用支出科目
注意費(fèi)用支出科目的兩個(gè)要點(diǎn)：
?、佟敖琛北硎驹?，“貸”表示減;
?、谄谀┮话銦o余額。重點(diǎn)
補(bǔ)充舉例：
用現(xiàn)金支付行政管理部門500元辦公用品開銷。
借：管理費(fèi)用 500
貸：庫存現(xiàn)金 500
為何損益類科目有 發(fā)生額，期末卻沒有余額?
原因是“損益類賬戶發(fā)生額只是對損益過程的記錄，期末要將損益的發(fā)生額進(jìn)行匯總，才知道結(jié)果是虧是賺”損益類賬戶余額轉(zhuǎn)出進(jìn)行匯總比較。
綜上所述，各類科目中的“借”、“貸”含義可歸納如下：
“借”表示：資產(chǎn)、成本、費(fèi)用支出的增加(即資金運(yùn)用增加);
負(fù)債、所有者權(quán)益、收入成果的減少(即資金來源減少);
“貸”表示：資產(chǎn)、成本、費(fèi)用支出的減少(即資金運(yùn)用減少);
負(fù)債、所有者權(quán)益、收入成果的增加(即資金來源增加);
(五)會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄
1.會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系
運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的科目中登記，于是在有關(guān)科目之間便形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。
科目對應(yīng)關(guān)系，是指運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬時(shí)形成的相關(guān)科目之間的借貸對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的科目，叫對應(yīng)科目。例如，用銀行存款購買材料這項(xiàng)業(yè)務(wù)，要分別在“原材料”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方進(jìn)行登記，“原材料”和“銀行存款”這兩個(gè)科目之間就發(fā)生了相互對應(yīng)的關(guān)系，這兩個(gè)科目就互為對應(yīng)科目。
為了保證科目對應(yīng)關(guān)系的正確性，便于正確地記賬，在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入科目之前，應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的科目及其借貸方面和金額編制會計(jì)分錄，然后根據(jù)會計(jì)分錄登記有關(guān)科目。
2.會計(jì)分錄
(1)會計(jì)分錄的含義
會計(jì)分錄是指明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸科目的名稱及其金額的記錄。會計(jì)分錄簡稱分錄，在實(shí)際工作中是根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證(為依據(jù))，通過編制記賬憑證(書寫分錄)來確定的。
(2)會計(jì)分錄的編制步驟：
①分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本)，還是權(quán)益(收入);
②確定涉及到哪些科目，是增加，還是減少;
?、鄞_定記入哪個(gè)(或哪些)科目的借方，哪個(gè)(或哪些)科目的貸方;
④確定應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，借貸方金額是否相等。
現(xiàn)將上述舉例的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄列示如下：
①借：原材料 1000
貸：銀行存款 1000
?、诮瑁簯?yīng)付賬款 50000
貸：短期借款 50000
?、劢瑁恒y行存款 20000
貸：實(shí)收資本 20000
④借：長期借款 10000
貸：銀行存款 10000
(3)會計(jì)分錄的分類
會計(jì)分錄有簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄兩種。
簡單會計(jì)分錄是一借一貸的分錄，以上舉例都是簡單會計(jì)分錄。
復(fù)合會計(jì)分錄是指一借多貸、多借一貸或多借多貸的分錄。現(xiàn)舉例說明復(fù)合會計(jì)分錄的編制方法。
(六)借貸記賬法的試算平衡
所謂試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系，通過對所有科目的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查科目記錄是否正確的一種方法。借貸記賬法的試算平衡方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1.發(fā)生額試算平衡法
發(fā)生額平衡法就是根據(jù)本期所有科目的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)之間的恒等關(guān)系來檢查科目記錄是否正確的方法。發(fā)生額試算平衡直接根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則來確定，由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記入賬的，因而將一定時(shí)期(如一個(gè)月)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，全部科目的借方本期發(fā)生額合計(jì)與全部科目的貸方本期發(fā)生額合計(jì)必定相等。發(fā)生額試算平衡公式為：
全部科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)
2.余額試算平衡法
余額平衡法就是根據(jù)本期所有科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)之間的恒等關(guān)系來檢查科目記錄是否正確的方法。余額試算平衡是以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為依據(jù)進(jìn)行的試算平衡。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會計(jì)等式，由于資產(chǎn)的余額表現(xiàn)為各資產(chǎn)科目的期末借方余額，而負(fù)債和所有者權(quán)益的余額表現(xiàn)為各負(fù)債和所有者權(quán)益科目的期末貸方余額，全部科目的借方期初余額合計(jì)=全部科目的貸方期初余額合計(jì)，所以借貸記賬法余額試算平衡公式為：
全部科目借方期末余額合計(jì)=全部科目貸方期末余額合計(jì)
在實(shí)際工作中，試算平衡是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各科目的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄，每一大欄分設(shè)“借方”和“貸方”兩小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便是記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個(gè)科目的本期發(fā)生額編制，不填列各科目的期初余額和期末余額。
通過編制試算平衡表，如果試算不平衡，即借方發(fā)生額(余額)合計(jì)不等于貸方發(fā)生額(余額)合計(jì)，則科目記錄或計(jì)算肯定有誤;
如果試算平衡，即借方發(fā)生額(余額)合計(jì)等于貸方發(fā)生額(余額)合計(jì)，可大體上推斷科目記錄或計(jì)算正確，但不能絕對肯定記賬無誤，因?yàn)橛械腻e誤是不影響借貸平衡關(guān)系的。
發(fā)生這類不影響科目平衡關(guān)系的錯誤通常有以下幾方面：
1.一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)科目中全部重記、全部漏記或多記、少記，且金額一致;
2.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯科目，而方向無誤;
3.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目相互顛倒;
4.記錄某科目的錯誤金額一多一少，恰好互相抵銷。
由于科目記錄可能存在這些不能由試算平衡表來發(fā)現(xiàn)的錯誤，所以需要對一切會計(jì)記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核，以保證賬面記錄的正確性。
湖北2014年會計(jì)從業(yè)《會計(jì)基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)復(fù)式記賬
湖北會計(jì)從業(yè)《會計(jì)基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)借貸記賬法
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