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湖北會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)借貸記賬法的試算平衡

更新時間:2014-05-09 14:13:03 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 湖北會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)借貸記賬法的試算平衡

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  第三章 會計等式與復(fù)式記賬

  第二節(jié) 復(fù)式記賬

  5.損益類科目

  損益類科目包括收入科目和費(fèi)用支出科目,由于它們的性質(zhì)不同,科目的結(jié)構(gòu)也不同。

  (1)收入科目

  注意收入科目的兩個要點(diǎn):

 ?、佟百J”表示增,“借”表示減;

 ?、谄谀┮话銦o余額。

  補(bǔ)充舉例:銷售一批貨物,取得價款7000元,并將貨款存入銀行。

  借:銀行存款 7000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 7000

  (2)費(fèi)用支出科目

  注意費(fèi)用支出科目的兩個要點(diǎn):

 ?、佟敖琛北硎驹?,“貸”表示減;

  ②期末一般無余額。重點(diǎn)

  補(bǔ)充舉例:

  用現(xiàn)金支付行政管理部門500元辦公用品開銷。

  借:管理費(fèi)用 500

  貸:庫存現(xiàn)金 500

  為何損益類科目有 發(fā)生額,期末卻沒有余額?

  原因是“損益類賬戶發(fā)生額只是對損益過程的記錄,期末要將損益的發(fā)生額進(jìn)行匯總,才知道結(jié)果是虧是賺”損益類賬戶余額轉(zhuǎn)出進(jìn)行匯總比較。

  綜上所述,各類科目中的“借”、“貸”含義可歸納如下:

  “借”表示:資產(chǎn)、成本、費(fèi)用支出的增加(即資金運(yùn)用增加);

  負(fù)債、所有者權(quán)益、收入成果的減少(即資金來源減少);

  “貸”表示:資產(chǎn)、成本、費(fèi)用支出的減少(即資金運(yùn)用減少);

  負(fù)債、所有者權(quán)益、收入成果的增加(即資金來源增加);

  (五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

  1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系

  運(yùn)用借貸記賬法記賬時,對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的科目中登記,于是在有關(guān)科目之間便形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。

  科目對應(yīng)關(guān)系,是指運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬時形成的相關(guān)科目之間的借貸對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的科目,叫對應(yīng)科目。例如,用銀行存款購買材料這項業(yè)務(wù),要分別在“原材料”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方進(jìn)行登記,“原材料”和“銀行存款”這兩個科目之間就發(fā)生了相互對應(yīng)的關(guān)系,這兩個科目就互為對應(yīng)科目。

  為了保證科目對應(yīng)關(guān)系的正確性,便于正確地記賬,在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入科目之前,應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的科目及其借貸方面和金額編制會計分錄,然后根據(jù)會計分錄登記有關(guān)科目。

  2.會計分錄

  (1)會計分錄的含義

  會計分錄是指明每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸科目的名稱及其金額的記錄。會計分錄簡稱分錄,在實(shí)際工作中是根據(jù)每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證(為依據(jù)),通過編制記賬憑證(書寫分錄)來確定的。

  (2)會計分錄的編制步驟:

 ?、俜治鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本),還是權(quán)益(收入);

 ?、诖_定涉及到哪些科目,是增加,還是減少;

 ?、鄞_定記入哪個(或哪些)科目的借方,哪個(或哪些)科目的貸方;

 ?、艽_定應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確,借貸方金額是否相等。

  現(xiàn)將上述舉例的四項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄列示如下:

 ?、俳瑁涸牧?1000

  貸:銀行存款 1000

 ?、诮瑁簯?yīng)付賬款 50000

  貸:短期借款 50000

 ?、劢瑁恒y行存款 20000

  貸:實(shí)收資本 20000

 ?、芙瑁洪L期借款 10000

  貸:銀行存款 10000

  (3)會計分錄的分類

  會計分錄有簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩種。

  簡單會計分錄是一借一貸的分錄,以上舉例都是簡單會計分錄。

  復(fù)合會計分錄是指一借多貸、多借一貸或多借多貸的分錄?,F(xiàn)舉例說明復(fù)合會計分錄的編制方法。

  (六)借貸記賬法的試算平衡

  所謂試算平衡,是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系,通過對所有科目的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較,來檢查科目記錄是否正確的一種方法。借貸記賬法的試算平衡方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

  1.發(fā)生額試算平衡法

  發(fā)生額平衡法就是根據(jù)本期所有科目的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計之間的恒等關(guān)系來檢查科目記錄是否正確的方法。發(fā)生額試算平衡直接根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則來確定,由于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按照“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則登記入賬的,因而將一定時期(如一個月)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后,全部科目的借方本期發(fā)生額合計與全部科目的貸方本期發(fā)生額合計必定相等。發(fā)生額試算平衡公式為:

  全部科目本期借方發(fā)生額合計=全部科目本期貸方發(fā)生額合計

  2.余額試算平衡法

  余額平衡法就是根據(jù)本期所有科目借方余額合計與貸方余額合計之間的恒等關(guān)系來檢查科目記錄是否正確的方法。余額試算平衡是以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為依據(jù)進(jìn)行的試算平衡。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會計等式,由于資產(chǎn)的余額表現(xiàn)為各資產(chǎn)科目的期末借方余額,而負(fù)債和所有者權(quán)益的余額表現(xiàn)為各負(fù)債和所有者權(quán)益科目的期末貸方余額,全部科目的借方期初余額合計=全部科目的貸方期初余額合計,所以借貸記賬法余額試算平衡公式為:

  全部科目借方期末余額合計=全部科目貸方期末余額合計

  在實(shí)際工作中,試算平衡是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各科目的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的,試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄,每一大欄分設(shè)“借方”和“貸方”兩小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應(yīng)該平衡相等,否則,便是記賬錯誤。為了簡化表格,試算平衡表也可只根據(jù)各個科目的本期發(fā)生額編制,不填列各科目的期初余額和期末余額。

  通過編制試算平衡表,如果試算不平衡,即借方發(fā)生額(余額)合計不等于貸方發(fā)生額(余額)合計,則科目記錄或計算肯定有誤;

  如果試算平衡,即借方發(fā)生額(余額)合計等于貸方發(fā)生額(余額)合計,可大體上推斷科目記錄或計算正確,但不能絕對肯定記賬無誤,因為有的錯誤是不影響借貸平衡關(guān)系的。

  發(fā)生這類不影響科目平衡關(guān)系的錯誤通常有以下幾方面:

  1.一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)科目中全部重記、全部漏記或多記、少記,且金額一致;

  2.某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯科目,而方向無誤;

  3.某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目相互顛倒;

  4.記錄某科目的錯誤金額一多一少,恰好互相抵銷。

  由于科目記錄可能存在這些不能由試算平衡表來發(fā)現(xiàn)的錯誤,所以需要對一切會計記錄進(jìn)行日?;蚨ㄆ诘膹?fù)核,以保證賬面記錄的正確性。

 

    湖北2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)復(fù)式記賬

   湖北會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)借貸記賬法

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