云南會計證《財經(jīng)法規(guī)》第七章第二節(jié)稅務(wù)管理講義
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第二節(jié) 稅務(wù)管理
稅務(wù)管理是指稅收征收管理機關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度,加強稅收工作,協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而開展的一項有目的的活動。稅務(wù)管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容,是稅款征收的前提。
稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記、賬簿、憑證管理和納稅申報等內(nèi)容。
一、稅務(wù)登記
(一)稅務(wù)登記的概念
稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定,對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度,也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的一項法定手續(xù)。
稅務(wù)登記是整個稅收征收管理的起點。(單選)
(二)稅務(wù)登記范圍
凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人,均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記;扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時,到稅務(wù)機關(guān)申報登記,領(lǐng)取扣繳稅款憑證。
【例題•判斷題】下崗女工王某開辦了一個商品經(jīng)銷部,按規(guī)定享有一定期限的免稅政策,她認為,既然免稅就不需要辦理稅務(wù)登記,分析王某的觀點是否正確。
[答案]×
【例題•判斷題】凡是法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)的各類納稅人,均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。( )
[答案]錯
【例題•判斷題】個體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內(nèi),可以不必辦理稅務(wù)登記。( )
[答案]錯
【例題•判斷題】只有從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人才需要辦理納稅登記。
[答案]×
[解析]根據(jù)規(guī)定凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人,均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。不僅僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。
(三)稅務(wù)登記種類
稅務(wù)登記種類包括:開業(yè)登記;變更登記;停業(yè)、復(fù)業(yè)登記;注銷登記;外出經(jīng)營報驗登記。
1.開業(yè)登記
開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,經(jīng)國家工商行政管理部門批準開業(yè)后,為確認其納稅人的身份而到稅務(wù)機關(guān)辦理的納稅登記。
企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所、個體工商戶、從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位,領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照起30日內(nèi),持有關(guān)證件,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記;
對不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,但依法負有納稅義務(wù)的單位和個人自負有納稅義務(wù)之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。
依法負有代扣代繳或代收代繳稅款的扣繳義務(wù)人,也應(yīng)該依法辦理扣繳登記。
臨時取得應(yīng)稅收入或臨時發(fā)生應(yīng)稅行為不用辦理稅務(wù)登記。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定,持稅務(wù)登記證,在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶,并將全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。
【例題•單選題】根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定:企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記的時間是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起( )內(nèi)。
A.15日
B.30日
C.45日
D.60日
[答案]B
[解析]根據(jù)規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)的,應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記
2.變更登記
變更登記指納稅人辦理稅務(wù)登記后,因登記內(nèi)容發(fā)生變化,需要對原登記內(nèi)容進行更改,而向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理的稅務(wù)登記。
納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的,應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理變更稅務(wù)登記:
納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記,應(yīng)當(dāng)自變化之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件到原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。
3.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記:
停業(yè)、復(fù)業(yè)登記是納稅人因自身經(jīng)營的需要,暫停和恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營活動而向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理的稅務(wù)登記。
實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。
納稅人在申報辦理停業(yè)登記時,應(yīng)如實填寫停業(yè)申請登記表,說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況,并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。
納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。
納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記,如實填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》,領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。
納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請。
【例題•單選題】只有實行定期定額征收方式的個體工商戶才需要在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記( )。
[答案]√
[解析]以上表述是正確的。只有實行定期定額征收方式的個體工商戶需要在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。
【例題•單選題】在下列從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人中,采取那種稅款征收方式的納稅人應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記( )。
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.定期定額征收
[答案]D
[解析]根據(jù)規(guī)定,實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。
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4.注銷登記
是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷,以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時,向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理的取消稅務(wù)登記的手續(xù)。
適用范圍:自動解散、撤銷、破產(chǎn)、因地址遷移改變原主管稅務(wù)機關(guān)、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、其他情形。
納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前,持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記;
按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記的,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi),持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的,應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi),向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
5.外出經(jīng)營報驗登記
納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前,持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。
稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則,核發(fā)《外管證》。
納稅人在到達經(jīng)營地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動前,到經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)報驗登記,并提交下列證件、資料:
稅務(wù)登記證件副本;《外管證》。
納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束,應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》,并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。
二、發(fā)票管理
(一)發(fā)票的概念和內(nèi)容:
發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證,是會計核算的原始依據(jù),也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。
發(fā)票的內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次及用途,客戶名稱,開戶銀行及賬號,商品名稱或經(jīng)營項目,計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額,開票人,開票日期,開票單位(個人)名稱(章)等。增值稅專用發(fā)票還應(yīng)當(dāng)包括:購貨人地址、購貨人稅務(wù)登記號、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱、地址及其稅務(wù)登記號。
(二)發(fā)票的種類
1.增值稅專用發(fā)票。
增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票隸屬于國家稅務(wù)局管理。
增值稅納稅人:在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
所謂貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
所謂加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。
所謂修理修配,是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
增殖納稅人包括:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人:是指年應(yīng)征銷售額超過小規(guī)模納稅人的企業(yè)和企業(yè)性單位。
增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用,增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。
一般納稅人有下列情形之一者,不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票:
?、?核算不健全,即不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額者。
?、?不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。
③ 有以下行為,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者:
?、?銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
(2)增值稅專用發(fā)票開具范圍:除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外,一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售應(yīng)稅項目),必須向購買方開具專用發(fā)票。
2.普通發(fā)票。
普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用,增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù),如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營項目,如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。
3.專業(yè)發(fā)票。
專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證;
國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。
(三)發(fā)票的領(lǐng)購:
辦理了稅務(wù)登記的單位和個人,在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票:經(jīng)辦人身份證;稅務(wù)登記證或其他有關(guān)證明;財務(wù)印章或發(fā)票專用章的印模。申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的單位和個人,應(yīng)當(dāng)提供加蓋有“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務(wù)登記證(副本)。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。
需要臨時使用發(fā)票的單位和個人,可以直接向稅務(wù)機關(guān)申請辦理。
臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人,應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明,向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的,可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金,并限期繳銷發(fā)票。
按期繳銷發(fā)票的,解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金;未按期繳銷發(fā)票的,由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。
(四)發(fā)票的開具
?、?填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。
?、?必須做到按號碼順序填開,填寫項目齊全,內(nèi)容真實,字跡清楚,全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
?、?開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外商企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
?、?使用電子計算機開具發(fā)票,須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準,并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票,開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊。
⑤ 開具發(fā)票的時限符合規(guī)定
?、?任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準,不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。
編輯推薦:
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(五)發(fā)票的保管
應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度,設(shè)置發(fā)票登記簿,并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)保存5年。保存期滿,報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。
任何單位和個人未經(jīng)批準,不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。
禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。
【例題•多選題】下列關(guān)于發(fā)票使用的說法正確的是( )。
A.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票
B.未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準,不得拆本使用發(fā)票
C.不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍
D.使用電子計算機開具發(fā)票,必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準
[答案]ABCD
(六)發(fā)票的檢查:
在發(fā)票管理中,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行下列檢查:
1. 檢查印刷、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票情況;
2. 調(diào)出發(fā)票查驗;
3. 查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料;
4. 向當(dāng)事人各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況;
5. 在查處發(fā)票案件時,對與案件有關(guān)的情況和資料,可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。
6. 印制、使用發(fā)票的單位和個人,必須接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查,如實反映情況,提供有關(guān)資料,不得拒絕、隱瞞。
三、納稅申報
(一)納稅申報的概念
納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)書面申報的一種法定手續(xù)。
(二)納稅申報的對象及其期限要求。
按照《稅收征收管理法》的規(guī)定,辦理納稅申報的對象和期限要求分為以下四種情況:
1.負有納稅義務(wù)的單位和個人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報。
2.臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人,在發(fā)生納稅義務(wù)后,應(yīng)當(dāng)立即辦理申報納稅。
3.扣繳義務(wù)人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期內(nèi)報送代扣代繳、代收代繳報告表。
4.享有減稅、免稅待遇的納稅人,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。
(三)納稅申報的內(nèi)容
納稅申報的內(nèi)容反映在各種稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表內(nèi),主要包括:稅種、稅目,應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳項目,適用稅率或者單位稅額、計稅依據(jù),扣除項目及標(biāo)準應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額,稅款所屬期限等。
納稅人辦理納稅申報時,應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表,并根據(jù)不同情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料:
1.財務(wù)會計報表及其說明材料;
2.與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書;
3.外出經(jīng)營活動稅收管理證明;
4.境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件;
5.稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料;
注意:納稅人在納稅申報期內(nèi)無論是否有收入,都必須在規(guī)定的期限內(nèi)如實填報納稅申報表(作零申報),并報送有關(guān)資料。
【例題•多選題】納稅人辦理納稅申報時應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表,并根據(jù)不同情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料( )。
A.財務(wù)會計報表及其說明材料
B.與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書
C.外出經(jīng)營活動稅收管理證明
D.境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件
[答案]ABCD
(四)納稅申報的方式
納稅人應(yīng)依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實填寫納稅申報表,辦理納稅申報手續(xù)。
納稅申報方式包括:
1.直接申報,即上門申報。納稅人直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
2.郵寄申報,即納稅人將納稅申報表及有關(guān)納稅資料以郵寄的方式送達稅務(wù)機關(guān)。
郵寄申報以寄出地的郵局郵戳日期為實際申報日期。
【例題•單選題】郵寄申報的實際申報日期應(yīng)當(dāng)為( )。
A.寄出地的郵局郵戳日期
B.寄如地的郵寄郵戳日期
C.稅務(wù)機關(guān)收到申報資料的日期
D.納稅人填寫申報資料的日期
[答案]A
3.數(shù)據(jù)電文申報,即納稅人由電子手段、光學(xué)手段或類似手段生成、儲存或傳遞的信息,如網(wǎng)上申報。例如:電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)葔|資方式。
【例題•單選題】網(wǎng)上申報屬于( )。
A.直接申報
B.郵寄申報
C.數(shù)據(jù)電文申報
D.上門申報
[答案]C
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