重慶會計從業(yè)《會計基礎》第四章第二節(jié)生產準備業(yè)務核算講義
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第二節(jié) 生產準備業(yè)務的核算
一、增值稅
增值稅是我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務等單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計稅，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。
企業(yè)在購進貨物時所支付的增值稅，對于一般納稅人企業(yè)不應計入所購貨物的成本，對于小規(guī)模納稅人應將其計入所購貨物的成本，下面只講一般納稅人。
1.銷項稅額
銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅。
銷項稅額=不含稅的銷售額×稅率
2.進項稅額
進項稅額是購進貨物或接受應稅勞務時支付的增值稅額。通常是指由銷售方或提供應稅勞務方提供的增值稅專用發(fā)票中列明的金額。如果是進口貨物的單位，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅也是進項稅額獲得的依據(jù)。
3.應納稅額
應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額
4.設置賬戶
“應交稅費”賬戶：屬于負債類。貸方登記應交的各種稅費，借方登記實際交納的各種稅費，期末貸方余額表示應交未交的稅費，如為借方余額表示多交的或未抵扣的稅費。其中“應交稅費一應交增值稅”用來核算和監(jiān)督企業(yè)應交和實繳增值稅情況的賬戶。企業(yè)購買貨物支付的增值稅進項稅額記入該賬戶的借方，銷售產品時收取的增值稅銷項稅額記入該賬戶的貸方。期末將銷項稅與進項稅相抵后，如為貸方余額，表示應交未交的增值稅，如為借方余額，表示多交的或未抵扣的增值稅額。一般納稅人增值稅率通常為17%。
二、固定資產
固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。固定資產應按其取得時的實際成本作為入賬的價值。取得時實際成本包括：買價、進口關稅、運輸費、保險費等相關費用。
特別提示：固定資產的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。
若企業(yè)購入的固定資產不需要安裝，應將購進時支付的買價、進口關稅、運輸費、保險費等全部計入“固定資產”賬戶;若需要安裝，全部計入“在建工程”賬戶的借方，等安裝完畢交付使用時，從“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶。
(一)購入不需要安裝的固定資產的賬務處理
1.設置賬戶
“固定資產”賬戶：屬于資產類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產的原價，借方登記固定資產原始價值的增加，貸方登記固定資產原始價值的減少，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產原始價值的總額。
2.賬務處理
以購進時發(fā)生的除增值稅以外的實際支出入賬。
見教材【例4.13】
(二)購入需要安裝的固定資產的賬務處理
1.設置賬戶
“在建工程”賬戶：屬于資產類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產的新建、更新改造及機器設備安裝等工程發(fā)生的實際支出。借方登記各項工程的實際支出;貸方登記完工工程轉出的實際成本，余額在借方，表示尚未完工工程的實際成本。
2.賬務處理
見教材【例4.14】
(三) 固定資產折舊的賬務處理
1.設置賬戶
“累計折舊”賬戶：屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產的累計折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計提的固定資產折舊，借方登記因減少固定資產而轉銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產折舊額?！肮潭ㄙY產”賬戶借方余額減去“累計折舊”賬戶貸方余額即為固定資產凈值?！袄塾嬚叟f”賬戶是“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，二者是調整與被調整的關系。
2.賬務處理
見教材【例4.15】
(四)固定資產處置的賬務處理
固定資產處置是指固定資產的出售、毀損、報廢等。
1.賬戶設置
“固定資產清理”賬戶。屬于資產類賬戶。借方登記轉入處置固定資產的凈值、處置過程中發(fā)生的費用;貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失，【清理完畢轉入“營業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈收益，【清理完畢轉入“營業(yè)外收入”】。
“其他應收款”賬戶，屬于資產類賬戶。借方登記發(fā)生的各種其他應收款，貸方登記實際收到的款項，余額在借方，表示應收未收的其他應收款。
2.固定資產處置的賬務處理
第一,固定資產轉入清理。
借：固定資產清理(按凈值)
累計折舊(按已提數(shù))
貸：固定資產 (按賬面余額)
第二,發(fā)生的清理費用。
借：固定資產清理
貸：銀行存款
應交稅費
第三,出售收入和殘料等的處理。
借：銀行存款、原材料
貸：固定資產清理
第四,保險賠償?shù)奶幚怼?/P>
借：其他應收款、銀行存款等
貸：固定資產清理
第五,清理凈損益的處理。
固定資產清理完成后的凈損失：
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產清理
固定資產清理完成后的凈收益：
借：固定資產清理
貸：營業(yè)外收入
見教材【例4.16】
二、材料采購
1.賬戶設置
(1)“材料采購”賬戶：屬于資產類賬戶。借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫材料的實際成本，期末，如有余額在借方，表示尚未入庫的在途材料的成本。
(2)“原材料”賬戶：屬于資產類賬戶。借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存材料的實際成本。
(3)“應付票據(jù)”賬戶：屬于負債類賬戶。貸方登記開出的承兌匯票，借方登記償還的應付票據(jù)款，余額在貸方，表示持有的尚未到期的應付票據(jù)票面價值。
(4)“應付賬款”賬戶：屬于負債類賬戶。貸方登記應付供應單位款項，借方登記已償還供應單位款項，余額一般在貸方，表示尚未償還的款項;如為借方余額，表示預付的款項。
(5)“預付賬款”賬戶：屬于資產類賬戶。借方登記預付供應單位款項，貸方登記收到材料沖銷的預付賬款，借方余額表示實際預付尚未結算的金額。
對于預付賬款不多的企業(yè)，也可以不單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付款業(yè)務并入“應付賬款”賬戶，此時的“應付賬款”賬戶屬于債權債務結算賬戶，期末余額在借方時，表示尚未結算的預付款(債權)，在貸方時表示尚未支付的應付款(債務)。
2.材料采購成本的計算
(1)材料采購成本的構成
材料的采購成本，一般包括：買價、采購費用組成。采購費用包括：運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等。實際工作中出于簡化，對于某些本應記入采購成本的采購費用，如采購人員的差旅費、市內采購材料的運雜費、專設采購機構的經費等，不計入采購成本，而是作為管理費用列支。
(2)材料采購成本的計算公式
材料采購成本=該種材料的買價+該種材料應負擔的采購費用
對于發(fā)生的采購費用，如果是為采購一種材料發(fā)生的，可直接記入該種材料的采購成本中;如果是為采購多種材料共同發(fā)生的，則應按照一定的標準分配記入各種材料的采購成本中。
采購費用分配率=采購費用總額÷所購材料的重量(體積、買價)之和
各材料應分配的采購費用=該種材料的重量(體積、買價)×采購費用分配率
見教材【例4.17】
3.材料采購業(yè)務的賬務處理
企業(yè)購入的材料都需要通過“材料采購”賬戶進行歸集和核算。
見教材【例4.18】至【例4.25】
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