重慶會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第五章第三節(jié)記賬憑證講義
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第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的種類
記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。
(一)按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證
1.收款憑證
收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。
2.付款憑證
付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。
3.轉(zhuǎn)賬憑證
轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。
提示：對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務(wù)較少的單位，也可以采用通用記賬憑證。通用記賬憑證的一般格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。
(二)按填制方法可以分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證
1.復(fù)式記賬憑證
復(fù)式記賬憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種記賬憑證。它是在實際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。
提示：上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都屬于復(fù)式記賬憑證。
復(fù)式記賬憑證的優(yōu)點：集中反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，便于了解有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，減少編制憑證工作量，減少憑證張數(shù)，有利于檢查會計分錄的正確性。復(fù)式憑證的缺點：不便于分工記賬和歸類匯總。
2.單式記賬憑證
單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。
單式憑證的優(yōu)點：反映內(nèi)容單一，便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬。缺點：是不能反映一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查會計分錄的正確性。
二、記賬憑證的基本內(nèi)容
無論采用何種格式，記賬憑證都必須具備以下基本內(nèi)容：
(1)記賬憑證的名稱。
(2)填制記賬憑證的日期;
(3)記賬憑證的編號。
(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要。
(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及記賬方向。
(6)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額。
(7)記賬標記。
(8)所附原始憑證的張數(shù)。
(9)制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽章。
三、記賬憑證的填制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。
2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。無論使用哪種記賬憑證，都應(yīng)按月連續(xù)進行編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要編制兩張以上記賬憑證的，可以采用“分數(shù)編號法”編號。
3.記賬憑證日期的填寫
記賬憑證的日期應(yīng)當是填制當天的日期，但實際工作中，也可以根據(jù)管理的需要，填寫業(yè)務(wù)事項發(fā)生的日期或月末日期。即：記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。
4.摘要填寫要確切、簡明
5.會計科目填寫要準確
6.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范
7.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表來填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證填制在一張記賬憑證上。
8.除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
9.填制記賬憑證時若發(fā)生差錯，應(yīng)重新填制。
已登記入賬的記賬憑證，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日第某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正某月某日第某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，用藍字填制一張更正的記賬憑證。
10.記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下面的空行處至合計數(shù)上的空行處劃斜線或S線注銷。
(二)收款憑證的填制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;“日期”填寫的是編制本憑證的日期;右上角填寫編制收款憑證的順序號;“摘要”填寫記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目;“記賬”是指該憑證已登記入賬的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記或漏記;“金額”是指各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額;“附件 張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);最下邊分別由有關(guān)人員簽章。
見教材【例5.1】
(三)付款憑證的填制要求
與收款憑證的填制要求基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
特別注意：涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，只填制付款憑證，不編收款憑證。
說明：只編貨幣資金的付出方(貸方)的付款憑證：如：從銀行提取現(xiàn)金，要編制銀行存款付款憑證;將現(xiàn)金存入銀行，要編制現(xiàn)金付款憑證。
見教材【例5.2】
(四)轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求
它的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目全部列入記賬憑證之內(nèi)。
見教材【例5.3】
注意：在同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)分別填制收(或付)款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。例如，李強出差回來，報銷差旅費500元，出差前已預(yù)借800元，剩余款項交回現(xiàn)金。對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)收款收據(jù)的記賬聯(lián)填制現(xiàn)金收款憑證，同時根據(jù)差旅費報銷憑單填制轉(zhuǎn)賬憑證。
(五)記賬憑證的審核
記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：
1.內(nèi)容是否真實。
2.項目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否準確。
5.書寫是否正確。
注意：出納人員在辦理收款和付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
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