重慶會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第八章第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容講義

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　　第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法

　　財(cái)產(chǎn)清查對(duì)象的內(nèi)容不同，所采取的清查方法就不同。

　　一、財(cái)產(chǎn)清查方法

　　1.確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法

　　在會(huì)計(jì)上，確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法通常有永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制兩種。

　　永續(xù)盤(pán)存制：

　　永續(xù)盤(pán)存制亦稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是指在日常會(huì)計(jì)核算中，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)記賬憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方法。其計(jì)算公式為：

　　期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)

　　見(jiàn)教材【例8.1】

　　優(yōu)點(diǎn)：可以在明細(xì)賬上隨時(shí)反映存貨收、發(fā)、存的情況，便于隨時(shí)掌握存貨的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，在實(shí)際工作中應(yīng)用較為普遍。

　　不足之處：存貨明細(xì)賬的核算工作量較大，賬簿記錄中財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)記賬憑證登記的，可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況。因此，采用永續(xù)盤(pán)存制也需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，其目的在于檢查賬實(shí)是否相符以及賬實(shí)不符的原因。

　　實(shí)地盤(pán)存制：

　　實(shí)地盤(pán)存制又稱(chēng)“定期盤(pán)存制”，是指會(huì)計(jì)人員平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。其計(jì)算公式為：

　　本期減少數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)

　　這種盤(pán)存制度也稱(chēng)“以存計(jì)耗(銷(xiāo))制”。在這種盤(pán)存制度下，以期末盤(pán)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)。

　　見(jiàn)教材【例8.2】

　　優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)只記錄增加數(shù)，不記錄減少數(shù)，簡(jiǎn)化了日常核算工作。

　　缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出、結(jié)存動(dòng)態(tài)，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不便于管理人員掌握情況。各種財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)的計(jì)算缺乏嚴(yán)密的手續(xù)，可能造成將非正常的人為損耗、貪污盜竊等倒擠入發(fā)貨成本，不利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。這種方法一般不宜采用，只適用于：?jiǎn)挝粌r(jià)值小、品種雜、收發(fā)頻繁的物資及其自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品的核算。

　　2.確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額的方法

　　財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額=財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量×單價(jià)

　　3.確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法

　　由于各種財(cái)產(chǎn)物資的種類(lèi)、形態(tài)、體積、重量、存放方式等不同，因而所采用的清查方法也不同。一般有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種：

　　(1)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法

　　實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指盤(pán)點(diǎn)人員到財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。此方法適用范圍廣，數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高，但工作量較大。

　　(2)技術(shù)推算法

　　技術(shù)推算法是利用量方、計(jì)尺等技術(shù)方法對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法數(shù)字不夠準(zhǔn)確可靠，但工作量較小。

　　進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)時(shí)，有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資保管人員與盤(pán)點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)清查。清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一如實(shí)登記在“盤(pán)存單”上，由盤(pán)點(diǎn)人員和財(cái)產(chǎn)物資保管人員同時(shí)簽章。盤(pán)存單既是記錄財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的書(shū)面文件，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)的原始憑證。(見(jiàn)表8.3)。還要根據(jù)“盤(pán)存單”和有關(guān)賬簿記錄，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。(見(jiàn)表8.4)

　　二、貨幣資金的內(nèi)部控制

　　貨幣資金是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，它是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三種。

　　1.明確的職責(zé)分工

　　不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。不相容的崗位由不同的人員擔(dān)任，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金不相容崗位主要包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行;貨幣資金的保管與盤(pán)點(diǎn)清查;貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會(huì)計(jì)不能經(jīng)管現(xiàn)金，只負(fù)責(zé)現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄。

　　2.定期輪崗制度

　　3.建立授權(quán)和審核批準(zhǔn)制度

　　嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門(mén)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

　　公司對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度，不允許個(gè)人獨(dú)自決策巨額資金的劃轉(zhuǎn)，并建立責(zé)任追究制度。

　　4.票據(jù)與印章管理

　　企業(yè)因填寫(xiě)、開(kāi)具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷(xiāo)毀。

　　財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

　　5.嚴(yán)格的貨幣資金支付程序

　　辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序如下：

　　(1)支付申請(qǐng)(2)支付審批(3)支付復(fù)核(4)辦理支付

　　三、現(xiàn)金的控制

　　1.庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍。見(jiàn)教材12頁(yè)

　　2.庫(kù)存現(xiàn)金限額。見(jiàn)教材12頁(yè)

　　3.庫(kù)存現(xiàn)金收支的規(guī)定。見(jiàn)教材12頁(yè)

　　4.現(xiàn)金的清查

　　庫(kù)存現(xiàn)金清查是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明現(xiàn)金短缺或溢余的情況。包括兩種情況：一是由出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì);二是由清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。

　　清查小組清查前，出納人員應(yīng)將現(xiàn)金收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出賬存數(shù)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，并配合清查人員逐一清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)。清查時(shí)應(yīng)注意有無(wú)白條頂庫(kù)、挪用現(xiàn)金和超限額庫(kù)存現(xiàn)金等違紀(jì)情況。

　　在庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，由盤(pán)點(diǎn)人員、出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”是重要的原始憑證，既起“盤(pán)存單”的作用，又具有“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用。其格式如表8.5所示。

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