北京會計證《財經(jīng)法規(guī)》第一章第三節(jié)會計核算講義
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第三節(jié) 會計核算
一、總體要求
(一)會計核算依據(jù)
會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。
《會計法》規(guī)定,各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。
(1)會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。其具體要求是,根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),取得合法、可靠的憑證,并據(jù)此登記賬簿,編制財務(wù)會計報告,形成符合質(zhì)量標準的會計資料。
(2)以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算,是一種嚴重的違法行為。
(二)對會計資料的基本要求
會計資料,主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料,它是會計核算的重要成果,是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。
基本要求:任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料,不得提供虛假的財務(wù)會計報告。
1.生成和提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為。
(1)偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料,是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料,即以假充真。
(2)變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料,是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容,歪曲事實真相的行為,即篡改事實。
(3)提供虛假財務(wù)會計報告,是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或篡改財務(wù)會計報告上的真實數(shù)據(jù),使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為,即以假亂真。
2.偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的主體:任何單位和個人。
(1)為自己進行的行為(為單位內(nèi)部的非法目的而實施);
(2)為他人進行的行為。
【例1-5】提示關(guān)鍵字:涂改手段
(三)會計電算化的基本要求
為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全,《會計法》對會計電算化做了兩個方面的規(guī)定:
一是用電子計算機進行會計核算的單位,其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;
二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。
二、會計核算的要求
《會計法》規(guī)定,下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù),進行會計核算
一類是經(jīng)濟業(yè)務(wù):經(jīng)濟組織與外部――――交換行為;如:產(chǎn)品銷售。
一類是經(jīng)濟事項:在一個經(jīng)濟組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的事件。如:計提折舊。
(1)款項和有價證券的收付
款項是指作為支付手段的貨幣資金,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,以及保函押金、各種備用金等。
有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券,如國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。
(2)財物的收發(fā),增減和使用
財物是指單位的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源。(流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn))
(3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
債權(quán):應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。
債務(wù):指單位承擔(dān)的,能以貨幣計量的、需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。
(4)資本、基金的增減
(5)收入、支出、費用、成本的計算
收入:企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。
費用:指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。
成本:指公司企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用,它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系,是對象化了的費用。
收入、支出、費用、成本都是計算和判斷單位經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。
(6)財務(wù)成果的計算和處理
表現(xiàn)為(盈利)(虧損)
包括:利潤的形成和利潤的分配兩個部分。
(7)其他事項
三、會計憑證的規(guī)定
會計憑證式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任,并作為記賬依據(jù)的書面憑證,是會計核算的重要會計資料。
按填制程序和用途不同分為:原始憑證和記賬憑證
(一)原始憑證
1.內(nèi)容
2.填制和取得
辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單位和人員,都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。
(1)必須填制或取得原始憑證;
(2)必須及時送交會計機構(gòu)。
及時:一般為一個會計結(jié)算期
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3.審核
(1)會計機構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證,這是法定職責(zé)。
(2)會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。
(3)會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理,并向單位負責(zé)人報告,請求查明原因,追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;對記載不準確的原始憑證予以退回,并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。
4.錯誤的更正
(1)各項內(nèi)容均不得涂改;
(2)記載內(nèi)容有誤,應(yīng)當(dāng)由開局單位重開或更正,更正工作須由原始憑證出具單位進行,并在更正處加蓋出具單位印章;
(3)金額錯誤不得更正,只能由原出具單位重開;
(4)開具單位應(yīng)依法開具準確無誤的原始憑證;對填制有誤的原始憑證,負有更正和重新開具的法律義務(wù),不得拒絕。
(二)記賬憑證
記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄,并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。
1.內(nèi)容
記賬憑證必須具備下列基本要素:(1)填制憑證的日期;(2)憑證的名稱和編號;(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要;(4)應(yīng)記會計科目、方向及金額;(5)記賬符號;(6)所附原始憑證的張數(shù);(7)填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)的簽名或印章。
2.編制
(1)記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù);
(2)作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。
四、會計賬簿的規(guī)定
(一)依法建賬的法律規(guī)定
《會計法》第三條 各單位必須依法設(shè)置會計賬簿,并保證其真實、完整。
《會計法》第三十六條 不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。
1.“法”(判斷)
既包括《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等,也包括其他法律和行政法規(guī)。如《稅收征收管理法》《公司法》。
2.設(shè)置的會計賬簿種類和具體要求,要符合規(guī)定。
3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算,不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記、核算。
會計賬簿,是指以會計憑證為依據(jù),由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成,對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記。是會計資料的重要組成部分。
各單位要依附設(shè)置的會計賬簿包括4類:
(1)總賬――訂本賬
(2)明細賬――活頁賬
(3)日記賬――定本賬
(4)其他輔助賬簿(備查賬簿)
(二)登記會計賬簿的規(guī)定
1.根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿
(1)依據(jù)會計憑證登記會計賬簿,是基本的會計記賬規(guī)則;
(2)依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿,是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。
2.按照記賬規(guī)則登記會計賬簿
(1)各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁。
(2)會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進行更正。更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)蓋章,以明確責(zé)任。
3.實行會計電算化的單位,其會計賬簿的登記、更正,也應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
4.禁止賬外設(shè)賬。
(三)賬目核對
賬目核對也稱對賬,是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會計法》的規(guī)定,賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。
1.賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。
2.賬證相符。賬證相符時會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。
各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與其相應(yīng)的會計憑證記錄(包括時間、編號、內(nèi)容、金額、記賬方向等)逐項核對,檢查是否一致。
3.賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應(yīng)記錄核對相符的簡稱。
(1)總賬各賬戶之間的核對;
(2)總賬與明細賬之間的核對;
(3)總賬與日記賬之間的核對;
(4)會計機構(gòu)的財產(chǎn)物資賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬之間的核對。
4.賬表相符。賬表相符是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。
五、財務(wù)會計報告的規(guī)定
企業(yè)財務(wù)會計報告是指企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供其在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。
根據(jù)《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定,財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。
(一)財務(wù)會計報告的構(gòu)成
1.會計報表
會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表等報表。
小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。
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2.會計報表附注
會計報表附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。(即對會計報表的補充說明)
(1)會計報表附注主要包括兩類內(nèi)容:一是對會計報表各要素的補充說明;二是對那些會計報表中無法描述的其他財務(wù)信息的補充說明。
(2)按照《企業(yè)會計準則第30號――財務(wù)報表列報》的規(guī)定,會計報表附注一般應(yīng)按如下順序和內(nèi)容進行披露:
① 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。
② 遵循企業(yè)會計準則的聲明。
?、?重要會計政策的說明,包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。
?、?重要會計估計的說明,包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。
?、?會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。
?、?對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明,包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。
?、?或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤總額)。
此外,下列各項未在與財務(wù)報告一起公布的其他信息中披露的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露:
① 企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。
?、?企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。
?、?母公司以及集團最終母公司的名稱。
3.財務(wù)情況說明書
財務(wù)情況說明書,是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進行分析總結(jié)的書面文字報告,也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。
按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定,財務(wù)情況說明書至少應(yīng)包括如下內(nèi)容:
(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況。
(2)利潤實現(xiàn)和分配情況。
(3)資金增減和周轉(zhuǎn)情況。
(4)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。
(二)財務(wù)會計報告的編制
《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及《企業(yè)會計準則第30號――財務(wù)報表列報》對包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等問題做出了明確規(guī)定。
1.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)――必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。
2.財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。
(1)編制要求
《企業(yè)會計準則第30號――財務(wù)報表列報》對財務(wù)報表的編制提出如下基本要求:
?、?企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項,按照《企業(yè)會計準則――基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量,在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表;
?、?財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致,不得隨意變更;
?、?性質(zhì)或功能不同的項目,應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報,但不具有重要性的項目除外;
?、?財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額一般不得相互抵消;
⑤ 當(dāng)期財務(wù)報表的列報,至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。
(2)提供對象
各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象,向本單位、本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人(如投資者、債權(quán)人等)以及政府有關(guān)管理部門(如財政部門、稅務(wù)部門)等提供,以便于有關(guān)的財務(wù)關(guān)系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動情況,據(jù)此做出相關(guān)決策。
(3)提供期限
《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定,財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。
3.向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告,其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法必須一致。
4.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求,由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。
《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》對此均有明確的規(guī)定。
(三)財務(wù)會計報告的注冊會計師審計
《會計法》規(guī)定,凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計師審計的單位,在提供財務(wù)會計報告時,需將注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告,隨同財務(wù)會計報告一并提供。
(四)財務(wù)會計報告的簽章程序和財務(wù)會計報告的責(zé)任主體
1.《會計法》規(guī)定財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位,還須由總會計師簽名并蓋章。
2.《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定,單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。單位負責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。
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