北京會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》第一章第一節(jié)會計(jì)的定義講義
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小提問:你認(rèn)為會計(jì)是什么?是賬房先生?是一種職業(yè)?還是一項(xiàng)與數(shù)字有關(guān)的活動?
一、會計(jì)的概念
物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類存在和發(fā)展的基礎(chǔ),會計(jì)是適應(yīng)人類生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)營物質(zhì)資料的生產(chǎn)管理的客觀需要產(chǎn)生并發(fā)展起來的。會計(jì)作為一種社會現(xiàn)象,作為一項(xiàng)記錄、計(jì)算和匯總工作,它產(chǎn)生于管理的需要,并且一開始就以管理的形式出現(xiàn)。作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動,會計(jì)與社會生產(chǎn)發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系,會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展離不開人們對生產(chǎn)活動進(jìn)行管理的客觀需要,社會愈發(fā)展,會計(jì)愈重要。
在原始社會,人們?yōu)榱擞?jì)算生產(chǎn)成果和生活需要,逐步產(chǎn)生了計(jì)數(shù)和計(jì)算的要求。在文字產(chǎn)生以前,這種計(jì)算是用“結(jié)繩記事”、“刻木記事”或憑人們的記憶來進(jìn)行的。在文字產(chǎn)生以后,人們對物質(zhì)資料生產(chǎn)與消耗開始了文字記載,于是就產(chǎn)生了會計(jì)。奴隸社會和封建社會的會計(jì)主要是用來核算和監(jiān)督政府開支,為官方服務(wù)。隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是在歐洲產(chǎn)業(yè)革命以后,由于資本主義生產(chǎn)的發(fā)展,生產(chǎn)日益社會化,生產(chǎn)規(guī)模日趨擴(kuò)大,更需要由會計(jì)從價值量上來全面、完整、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。人類發(fā)展到現(xiàn)在,全球信息化、經(jīng)濟(jì)全球化使作為“國際商業(yè)公共語言”的會計(jì)內(nèi)涵及外延不斷豐富發(fā)展?,F(xiàn)在會計(jì)概念可以表述為:會計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位,以憑證為依據(jù),用一系列專門的技術(shù)方法,對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督,并向有關(guān)方面提供會計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。
小提問:從會計(jì)的定義中,你能了解什么信息?(體會:會計(jì)得作用是為了監(jiān)督,以貨幣為計(jì)量單位,以憑證為依據(jù))
二、會計(jì)的職能
從會計(jì)定義中我們可以看出會計(jì)是隨著生產(chǎn)的發(fā)展,逐步從企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動中分離出來的一項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動。會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用,即會計(jì)的職能,包括核算、預(yù)測、參與決策、實(shí)行監(jiān)督等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理要求的提高,會計(jì)職能是不斷變化的并且彼此聯(lián)系。會計(jì)的基本職能是進(jìn)行核算,實(shí)行監(jiān)督。
1、會計(jì)核算
會計(jì)核算是會計(jì)的首要職能,它是以貨幣計(jì)量為主要單位,對各種單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動或者預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計(jì)量,并據(jù)以編制會計(jì)報(bào)表。它要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算。其特點(diǎn)表現(xiàn)在如下的三個方面:
( 1 )會計(jì)核算主要是從價值量上反映各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動狀況。會計(jì)核算是對各單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以貨幣計(jì)量為主,進(jìn)行記錄、計(jì)算,以保證會計(jì)記錄和反映的完整性。
( 2 )會計(jì)核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。各單位必須對客觀發(fā)生所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),即涉及資金運(yùn)動或資金增減變化的事項(xiàng),采用系統(tǒng)的核算方法體系,按時間順序,無一遺漏的進(jìn)行記錄。
( 3 )會計(jì)核算應(yīng)對各單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行反映。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場競爭日趨激烈,會計(jì)在對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中、事后的記錄、核算、分析,反映經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)實(shí)狀況及歷史狀況的同時,發(fā)展到事前核算、分析和預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景。
2、會計(jì)監(jiān)督
會計(jì)監(jiān)督職能,是指會計(jì)具有按照一定的目的和要求,利用會計(jì)反映職能所提供的經(jīng)濟(jì)信息,對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制,使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。會計(jì)的控制職能主要具有以下特點(diǎn):
( 1 )會計(jì)監(jiān)督主要是通過價值量指標(biāo)來進(jìn)行監(jiān)督工作的。由于基層單位進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動,同時都伴隨著價值運(yùn)動,表現(xiàn)為價值量的增減和價值形態(tài)的轉(zhuǎn)化,因此,會計(jì)通過價值指標(biāo)可以全面、及時、有效地控制各個單位的經(jīng)濟(jì)活動。
( 2 )會計(jì)監(jiān)督同樣也包括事前、事中和事后的全過程的監(jiān)督。
會計(jì)監(jiān)督的依據(jù)有合法性和合理性兩種。合法性的依據(jù)是國家的各項(xiàng)法令及法規(guī),合理性的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)活動的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經(jīng)營管理方面的要求。
會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督是相互作用、相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ),沒有核算,監(jiān)督就無從談起;而監(jiān)督是會計(jì)核算質(zhì)量的保證。
三、會計(jì)目標(biāo)
會計(jì)的目標(biāo)是指在一定的歷史條件下,人們通過會計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終結(jié)果。由于會計(jì)是整個經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,會計(jì)目標(biāo)當(dāng)然從屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo),或者說會計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)管理總目標(biāo)下的子目標(biāo)。在將提高經(jīng)濟(jì)效益作為會計(jì)終極目標(biāo)的前提下,我們還需要研究會計(jì)核算的目標(biāo),即向誰提供信息、為何提供信息和提供何種信息。
根據(jù)會計(jì)定義,我們可以得知會計(jì)核算的目標(biāo)是向有關(guān)各方提供會計(jì)信息,以幫助決策。會計(jì)的目標(biāo),決定于會計(jì)資料使用者的要求,也受到會計(jì)對象、會計(jì)職能的制約。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對于會計(jì)核算的目標(biāo)做了明確規(guī)定:會計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
上述會計(jì)核算的目標(biāo),實(shí)質(zhì)上是對會計(jì)信息質(zhì)量提出的要求。它可以劃分為兩個方面:
第一方面是滿足于對企業(yè)管理層的監(jiān)管需要。如資金委托人對受托管理層是否很好管理其資金進(jìn)行評價和監(jiān)督;工會組織對管理層是否保障工人基本權(quán)益的評價;政府及有關(guān)部門對企業(yè)績效評價和稅收的監(jiān)管;社會公眾對企業(yè)履行社會職能的監(jiān)督等等。
第二方面是滿足于相關(guān)團(tuán)體的決策需要。如滿足潛在投資者投資決策需要;滿足債權(quán)人是否進(jìn)行借貸決策需要等等。
會計(jì)的目標(biāo)是會計(jì)管理運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和最終要求。會計(jì)的目標(biāo)決定和制約著會計(jì)管理活動的方向,在會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中處于最高層次;同時在會計(jì)實(shí)踐活動總,會計(jì)目標(biāo)又決定著會計(jì)管理活動的方向。隨著社會生產(chǎn)力水平的提高,科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,管理水平的改進(jìn)及人們對會計(jì)認(rèn)識的深化,會計(jì)目標(biāo)會強(qiáng)烈地隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。
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四、會計(jì)的對象
會計(jì)的對象即會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動的特定對象,都是會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動,通常又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)用。
資金運(yùn)動包括特定對象的資金投入、資金運(yùn)用、資金退出等過程,而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大的差異。下面以工業(yè)為例說明資金運(yùn)用的過程。
(一)資金的投入
工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營,必須擁有一定的資金,這些資金的來源包括所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分,前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益,后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益――企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金要用于購買機(jī)器設(shè)備和原材料并支付職工的工資等。這樣投入的資金最終構(gòu)成企業(yè)流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)和費(fèi)用。
(二)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)
工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應(yīng)過程中企業(yè)要購買原材料等勞動對象,發(fā)生材料買入價、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購成本,與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中,勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品,同時發(fā)生原材料消耗、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動耗費(fèi)的人工費(fèi),使企業(yè)與職工之間發(fā)生工資結(jié)算關(guān)系,有關(guān)單位之間發(fā)生勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去,發(fā)生支付銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動,并同購貨發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)計(jì)算關(guān)系。綜上所述,資金的循環(huán)就是從貨幣資金開始依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金、最后有回到貨幣資金的過程,資金周而復(fù)始地循環(huán)稱為資金的循環(huán)。
(三)資金的退出
包括償還債務(wù)、上繳各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等,使得這部分資金離開本企業(yè),退出企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。
上述資金運(yùn)用的三階段是相互支持、相互制約的統(tǒng)一體,沒有資金的投入,就沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),就不會有債務(wù)的償還、稅金的上繳和利潤的分配等;沒有資金的退出,就不會有新一輪的資金投入,就不會有企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展。
其具體過程如圖1-1所示:
會計(jì)對象是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容
小提問:知道了會計(jì)核算對象,就能詳細(xì)反映不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給企業(yè)帶來的影響嗎?
五、會計(jì)要素及會計(jì)等式
(一)會計(jì)要素
會計(jì)要素是會計(jì)核算對象的基本分類,是設(shè)定會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。對會計(jì)要素加以嚴(yán)格定義,就能為會計(jì)核算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等。
1、資產(chǎn)
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,必須具備一定的物質(zhì)資源,或者說物質(zhì)條件。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,這些必須的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原料、材料等等,統(tǒng)稱為資產(chǎn),它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。除以上的貨幣資金以及具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外,資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形態(tài),但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn),也包括對其他單位的投資。
資產(chǎn)有如下特點(diǎn):第一,資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成的。這就是說,作為企業(yè)資產(chǎn),必須是現(xiàn)實(shí)的而不是預(yù)期的資產(chǎn),它是企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果,包括購置、生產(chǎn)、建造等行為或其他交易或事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn),如計(jì)劃購入的機(jī)器設(shè)備等。第二,資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn),從而就能夠從資源中獲得經(jīng)濟(jì)利益;有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有,但在某些條件下,對一些由特殊方式形成的資源,企業(yè)雖然不享有所有權(quán),但能夠被企業(yè)所控制,而且同樣能夠從資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)利益,也可以作為企業(yè)資產(chǎn)(如融資性租入固定資產(chǎn))。而企業(yè)沒有買下使用權(quán)的礦藏、工廠周圍的控制,都不能作為企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。第三,資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配,廠房機(jī)器、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造商品或提供勞務(wù),出售后回收貨款,貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。
對資產(chǎn)可以作多種分類,常見的是按流動性分類。按流動性進(jìn)行分類,可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指那些在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn),如應(yīng)收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營活動比較特殊,其經(jīng)營周期可能長于一年,比如:造船、大型機(jī)械制造,從購料到銷售商品直到收回貨款,周期比較長,往往超過一年,在這種情況下,就不能把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動資產(chǎn)的標(biāo)志,而是將經(jīng)營周期作為劃分流動資產(chǎn)的標(biāo)志。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上,所以稱為非流動資產(chǎn)。按流動性對資產(chǎn)進(jìn)行分類,有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力,從而進(jìn)一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來說,流動資產(chǎn)所占比重越大,說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。流動資產(chǎn)中,貨幣資金、短期投資比重越大,則支付能力越強(qiáng)。
2、負(fù)債
負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期將會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利,那么負(fù)債就可以理解為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。
負(fù)債具有如下特點(diǎn):第一,負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的償還義務(wù)。潛在的義務(wù),或預(yù)期在將來要發(fā)生的交易、事項(xiàng)可能產(chǎn)生債務(wù)不能確認(rèn)為負(fù)債。第二,負(fù)債是現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)目前實(shí)實(shí)在在的償還義務(wù),要由企業(yè)在未來某個時日加以償還。第三,為了償還債務(wù),與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè),一般來說,企業(yè)履行償還義務(wù)時,關(guān)系到企業(yè)會有經(jīng)濟(jì)利益的流出,如支付現(xiàn)金、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)等等。同時,未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。
按償還期限的長短,一般將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。預(yù)期在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)屬于流動負(fù)債。除以上情形以外的債務(wù),即為非流動負(fù)債,一般包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
3、所有者權(quán)益
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額,又稱為凈資產(chǎn)。
企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源,包括債權(quán)人借入和所有者直接投入兩個方面。想債權(quán)人借入的資金,形成企業(yè)的負(fù)債;所有者投入的資金,形成所有者權(quán)益。
所有者相對于負(fù)債而言,具有以下特點(diǎn):第一,所有者不像負(fù)債那樣需要償還,除非發(fā)生減值、清算,企業(yè)不需要償還所有者。第二,企業(yè)清算時,負(fù)債往往優(yōu)先清償,而所有者只有在清償所有的負(fù)債之后才返還給所有者。第三,所有者權(quán)益能夠分享利潤,而負(fù)債則不能參與利潤分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余收益,在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項(xiàng)目,其中,前兩項(xiàng)屬于投資者的初始投入資本,后兩項(xiàng)屬于企業(yè)留存收益。
4、收入
收入是企業(yè)在日?;顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
根據(jù)收入的定義,確認(rèn)收入的條件是:
(1)由日?;顒有纬?。日?;顒討?yīng)理解為企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品,流通企業(yè)銷售商品,服務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)、出租、出售原材料、對外投資(收取利息、現(xiàn)金股利)等日?;顒印?/P>
(2)經(jīng)濟(jì)利益總流入。經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)讓為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入,從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少,經(jīng)濟(jì)利益的流入額要可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)利益總流入四指本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 2014年北京會計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時間及報(bào)名入口
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5、費(fèi)用
費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用與收入相配比,即為企業(yè)經(jīng)營活動中取得的盈利。根據(jù)費(fèi)用的定義,確認(rèn)費(fèi)用的條件是:
(1)在日?;顒又邪l(fā)生。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的費(fèi)用,可劃分為兩類:一類是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本,包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;另一類是不應(yīng)計(jì)入成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益的相關(guān)費(fèi)用,包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失。計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)經(jīng)濟(jì)利益流出。費(fèi)用與收入相反,收入是資金流入企業(yè)形成的,會增加企業(yè)所有者權(quán)益;而費(fèi)用則是企業(yè)資金的付出,會減少企業(yè)的所有者權(quán)益,其實(shí)質(zhì)就是一種資產(chǎn)流出,最終導(dǎo)致減少企業(yè)資源。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加,而且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。
6、利潤
利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包羅收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。
利潤為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額等兩個項(xiàng)目的總額減去所得稅費(fèi)用之后的余額。營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒又挟a(chǎn)生的利潤;營業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出,其總,營業(yè)外收入項(xiàng)目主要有捐贈收入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等,營業(yè)外支出項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。其有關(guān)公式表示如下:
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益;
營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入;
營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本;
投資凈收益=投資收益-投資損失;
公允價值變動凈收益=公允價值變動收益-公允價值變動損失;
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額
凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用
以上各要素,資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益能夠反映企業(yè)在某一個時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況,如能明確在2006年12月31日這一天,企業(yè)有120萬的資產(chǎn),50萬的負(fù)債,所有者的剩余權(quán)益70萬,因此這三個要素屬于靜態(tài)要素,在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列示;收入、費(fèi)用及利潤能夠反映企業(yè)在某一個期間經(jīng)營成果,如在2006年企業(yè)實(shí)現(xiàn)了100萬的收入,扣除60萬的成本費(fèi)用,因此在2006年這一年內(nèi),企業(yè)實(shí)現(xiàn)了40萬的利潤,因此這三個要素屬于動態(tài)要素,在利潤表中列示。
(二)會計(jì)等式
資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益間的關(guān)系
由上文可知,資金運(yùn)動在靜態(tài)情況下,資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個要素之間存在平衡關(guān)系。資產(chǎn)主要包括兩部分:
(1)向外部借的債,即負(fù)債;
(2)投資人的投入及其增值部分,即所有者權(quán)益。
由此我們可以認(rèn)為債權(quán)人和投資者將其擁有的資本供給企業(yè)使用,對企業(yè)運(yùn)用這些資本所獲得的各項(xiàng)資產(chǎn)就相應(yīng)享有一種權(quán)益,即為“相應(yīng)的權(quán)益”。由此可見,資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存,有一定數(shù)額的資產(chǎn),必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益;反之亦然。由此可以推出:
資產(chǎn)=權(quán)益
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 (等式1)
該等式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系,是會計(jì)對象的公式化,其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系,即是資金平衡的理論依據(jù),也是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。因此,會計(jì)上又稱為基本會計(jì)等式。
2、收入、費(fèi)用與利潤間的關(guān)系
資金運(yùn)動在動態(tài)情況下,其循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤,也存在著平衡關(guān)系,其平衡公式如下:
收入-費(fèi)用=利潤 (等式2)
若利潤為正,則企業(yè)盈利;若利潤為負(fù),則企業(yè)虧損。
3、綜合等式
企業(yè)在經(jīng)營過程中,或盈利,或虧損。在某一時點(diǎn),“收入-費(fèi)用=利潤”,利潤為正,這個利潤就表明經(jīng)濟(jì)利益流入大于經(jīng)濟(jì)利益流出,即企業(yè)資產(chǎn)增多。由此可見:
新的所有者權(quán)益=舊的所有者權(quán)益+利潤=舊的所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用
新資產(chǎn)=負(fù)債+新的所有者權(quán)益
新資產(chǎn)=負(fù)債+舊所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 (等式3)
4會計(jì)等式的恒等性
由上面分析可以看出,第1個會計(jì)等式是反映資金運(yùn)動的整體情況,也就是企業(yè)經(jīng)營中的某一天,一般四開始日或結(jié)算日情況。而第2個等式反映的是企業(yè)資金運(yùn)動狀況,資產(chǎn)加以運(yùn)用取得收入后,資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為費(fèi)用,收入減去費(fèi)用后即為利潤,該利潤作為資產(chǎn)用到下一輪經(jīng)營,于是便產(chǎn)生等式3,當(dāng)利潤分配后,等式3便消失,又回到等式1。所以不管六大要素如何相互轉(zhuǎn)變,最終均要回到“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。下面舉例說明該等式的恒等性。
[例]東方化工廠2006年12月31日擁有2 000萬元資產(chǎn),其中現(xiàn)金0.4萬元,銀行存款57.6萬元,應(yīng)收賬款282萬元,存貨960萬元,固定資產(chǎn)700萬元。該工廠接受投資形成實(shí)收資本1 100萬元,銀行借款400萬元,應(yīng)付賬款400萬元,尚未支付的職工薪酬100萬元??捎帽?-3反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益間的平衡關(guān)系:
表1-3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位:萬元
資產(chǎn) |
負(fù)債及所有者權(quán)益 | ||
現(xiàn)金 |
0.4 |
銀行借款 |
400 |
銀行存款 |
57.6 |
應(yīng)付賬款 |
400 |
應(yīng)收賬款 |
282 |
應(yīng)付職工薪酬 |
100 |
存貨 |
960 |
實(shí)收資本 |
1 100 |
固定資產(chǎn) |
700 |
||
合計(jì) |
2 000 |
合計(jì) |
2 000 |
上例子中,資產(chǎn)總額(2 000萬元)=負(fù)債及所有者權(quán)益(2 000萬元)反映某一時點(diǎn)上企業(yè)會計(jì)要素之間的平衡關(guān)系,這是一種靜態(tài)關(guān)系。
當(dāng)企業(yè)在繼續(xù)經(jīng)營時,發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會引起各個會計(jì)要素額上增減變化,這些變化總不外乎以下四種類型(具體可以劃分為九類):
(l)資金進(jìn)入企業(yè):資產(chǎn)和權(quán)益等額增加,即資產(chǎn)增加,負(fù)債及所有者權(quán)益增加,會計(jì)等式保持平衡。
例1.東方化工廠2007年1月份從銀行取得貸款800萬元,現(xiàn)已辦妥手續(xù),款項(xiàng)已劃入本企業(yè)存款賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)恒等式的影響為:
資產(chǎn)+銀行存款增加=(負(fù)債+所有者權(quán)益)+銀行借款增加
==》2 000萬元+800萬元=2 000萬元+800萬元
==》資產(chǎn)2 800萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 800萬元
可以看出,會計(jì)等式兩方等額增加800萬元,等式?jīng)]有破壞。
(2)資金退出企業(yè):資產(chǎn)和權(quán)益等額減少,即資產(chǎn)減少,負(fù)債及所有者權(quán)益減少,會計(jì)等式保持平衡。 2014年北京會計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時間及報(bào)名入口
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例2.東方化工廠支付上年未還的應(yīng)付貨款,已從企業(yè)賬戶中開出轉(zhuǎn)帳支票300萬元,該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響為:
資產(chǎn)-銀行存款減少額=(負(fù)債+所有者權(quán)益)-應(yīng)付賬款減少額
==》2 800萬元-300萬元=2 800萬元-300萬元
==》資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元
可以看出,會計(jì)等式兩方等額減少300萬元,等式?jīng)]有破壞。
(3)資產(chǎn)形態(tài)變化:一種資產(chǎn)項(xiàng)目增加,另一種資產(chǎn)項(xiàng)目等額減少,會計(jì)等式保持平衡。
例3.東方化工廠開出現(xiàn)金支票2萬元,以備日常開支使用。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響為:
資產(chǎn)-銀行存款減少額+現(xiàn)金增加額=負(fù)債+所有者權(quán)益
==》2 500萬元-2萬元+2萬元=2 500萬元
==》資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元
(4)權(quán)益類別轉(zhuǎn)化:一種權(quán)益項(xiàng)目增加,另一種權(quán)益項(xiàng)目等額減少,即負(fù)債類內(nèi)部項(xiàng)目之間、權(quán)益類內(nèi)部項(xiàng)目之間或者負(fù)債類項(xiàng)目與權(quán)益類項(xiàng)目之間此增彼減,會計(jì)等式也保持平衡。
例4.東方化工廠應(yīng)付給三洋公司的應(yīng)付賬款100萬元,竟協(xié)商同意轉(zhuǎn)作三洋公司對東方化工廠的投資款。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響為:
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-應(yīng)付賬款+接受長期投資
==》2 500萬元=2 500萬元-100萬元+100萬元
==》資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元
可以看出,東方化工廠的負(fù)債類項(xiàng)目減少100萬元,所有者權(quán)益項(xiàng)目增加100萬元,等式右方總額沒有變化,等式?jīng)]有破壞。
經(jīng)過上述變化后的資產(chǎn)負(fù)債如表1-4所示。
表1-3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位:萬元
資產(chǎn) |
負(fù)債及所有者權(quán)益 | ||
現(xiàn)金 |
0.4+2=2.4 |
銀行借款 |
400+800=1 200 |
銀行存款 |
57.6+800-300-2=555.6 |
應(yīng)付賬款 |
400-300-100=0 |
應(yīng)收賬款 |
282 |
應(yīng)付職工薪酬 |
100 |
存貨 |
960 |
實(shí)收資本 |
1 100+100=1 200 |
固定資產(chǎn) |
700 |
||
合計(jì) |
2 500 |
合計(jì) |
2 500 |
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