北京會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》第一章第三節(jié)會計(jì)核算信息要求講義

　　會計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。具體包括兩個(gè)方面，即：衡量會計(jì)信息質(zhì)量方面的一般原則，和確認(rèn)和計(jì)量的一般原則。

　　小問題：你認(rèn)為具有什么特征的會計(jì)信息，能滿足會計(jì)信息使用者的需要?

　　(一)會計(jì)信息質(zhì)量方面的一般原則

　　2006年2月財(cái)政部頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對會計(jì)信息質(zhì)量要求的準(zhǔn)則，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，這些準(zhǔn)則都是為了保證會計(jì)信息的質(zhì)量而提出，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告質(zhì)量的保證。

　　1、客觀性原則

　　也稱真實(shí)性原則，指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。這一原則是對會計(jì)工作的基本要求。

　　這一原則包括兩個(gè)內(nèi)容：一是會計(jì)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，保證所提供的會計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。如果會計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，為使用者提供虛假的會計(jì)信息，會誤導(dǎo)信息使用者，使之做出錯(cuò)誤的決策。二是會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)應(yīng)保持客觀，運(yùn)用正確的會計(jì)原則和方法，得出具有可檢驗(yàn)性的會計(jì)信息。如果會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)不客觀，同樣不能為會計(jì)信息使用者提供真實(shí)的會計(jì)信息，也會導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤決策。

　　2、相關(guān)性原則

　　這是指企業(yè)所提供的會計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或預(yù)測。這里所說的相關(guān)，是指與決策相關(guān)，有助于決策。如果會計(jì)信息提供后，不能幫助會計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，就不具有相關(guān)性，因此，會計(jì)工作就不能完成會計(jì)所需達(dá)到的會計(jì)目標(biāo)。

　　根據(jù)相關(guān)性原則，要求在收集、記錄、處理和提供會計(jì)信息過程中能充分考慮各方面會計(jì)信息使用者決策的需要，滿足各方面具有共性的信息需求。對于特定用途的信息，不一定都通過財(cái)務(wù)報(bào)告來提供，而可以采取其他形式加以提供。

　　3、明晰性原則

　　這是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。明晰性原則要求會計(jì)信息簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而有助于會計(jì)信息使用者正確理解、掌握企業(yè)的情況。

　　根據(jù)明晰性原則，會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整;在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

　　4、可比性原則

　　這是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。這包括兩個(gè)方面的質(zhì)量要求：

　　一是信息的橫向可比。即企業(yè)之間的會計(jì)信息口徑一致，相互可比。企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不同地點(diǎn)，為了保證會計(jì)信息能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不同企業(yè)發(fā)生相同的或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的相關(guān)會計(jì)方法和程序。

　　二是信息的縱向可比。即同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意改變，便于對不同時(shí)期的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行縱向比較。在此準(zhǔn)則要求下，企業(yè)不得隨意改變目前所使用的會計(jì)方法和程序。一旦作出變更，也要在會計(jì)報(bào)告附注中作出說明。如：存貨的實(shí)際成本計(jì)算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。如果確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更情況、變更原因及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告附注中說明。

　　5、實(shí)質(zhì)重于形式原則

　　這是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式作為依據(jù)。這里所講的形式是指法律形式，實(shí)質(zhì)指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。有時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行核算，而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如，法律可能寫明商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方，但事實(shí)上賣方仍享有該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益。如果不考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，僅看其法律形式，就不能真實(shí)反映這筆業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。

　　6、重要性原則

　　這是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。在此原則下，企業(yè)在選擇會計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策影響的大小，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)比較特殊，不單獨(dú)反映就有可能遺漏一個(gè)重要事實(shí)，不利于所有者以及其他方面全面掌握這個(gè)企業(yè)的情況，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格核算，單獨(dú)反映，提請注意;反之，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與通常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有特殊之處，不單獨(dú)反映，也不至于隱瞞什么事實(shí)，就不需要單獨(dú)反映和提示。并且如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額在收入、費(fèi)用或資產(chǎn)總額中所占的比重很小，就可以采用較為簡單的方法和程序進(jìn)行核算，甚至不一定嚴(yán)格采用規(guī)定的會計(jì)方法和程序;反之，如果金額在收入、費(fèi)用或資產(chǎn)總額中所占的比重較大，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行。

　　重要性原則與會計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會計(jì)信息的收益大于成本。對于那些不重要的項(xiàng)目，如果也采用嚴(yán)格的會計(jì)程序，分別核算，分項(xiàng)反映，就會導(dǎo)致會計(jì)信息成本高于收益。

　　在評價(jià)某些項(xiàng)目重要性時(shí)，很大程度上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個(gè)方面來進(jìn)行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目;從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響。

　　7、謹(jǐn)慎性原則

　　又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，即在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。比如，在存貨、有價(jià)證券等資產(chǎn)的市價(jià)低于成本時(shí)，相應(yīng)的減記資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將減記金額計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則并不意味著可以任意提取各種準(zhǔn)備，否則，就屬于謹(jǐn)慎性原則的濫用。

　　8、及時(shí)性原則

　　這是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。會計(jì)信息具有時(shí)效性，才能滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時(shí)需要，信息才有價(jià)值，所以為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，就必須遵循會計(jì)信息有效性。

　　根據(jù)及時(shí)性原則，要求及時(shí)收集會計(jì)數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證;對會計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行處理，及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告;將會計(jì)信息及時(shí)傳遞，按規(guī)定的時(shí)限提供給有關(guān)方面。

　　(二)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則

　　小問題：A企業(yè)12月20日銷售商品25萬元，貨款在第二年的1月10日收到，請問應(yīng)確認(rèn)為12月收入?還是1月份收入?哪種更能準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)月的經(jīng)營成果?如果11月5日預(yù)收了貨款，12月20日才發(fā)貨呢，那什么時(shí)候確認(rèn)收入?

　　1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　這是指收入和費(fèi)用是否計(jì)入某會計(jì)期間，不是以是否在該期間內(nèi)收到或付出現(xiàn)金為標(biāo)志，而是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費(fèi)用是否由該期負(fù)擔(dān)來確定。具體來說，凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用;凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或應(yīng)景當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也稱為應(yīng)收應(yīng)付原則。如在此原則下，上問題銷售行為是在12月發(fā)生，收入應(yīng)由12份取得的，即使沒有收到，也是屬于12月份的收入。而11月或1月即使收到款項(xiàng)，由于沒有發(fā)生銷售行為，也不能作為當(dāng)月收入確認(rèn)。

　　與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)，是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。如在此原則下，上問題只要是在1月10日收到貨款，不論這款項(xiàng)，是不是由本月業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的，都作為1月份收入。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制都是會計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)。是由于會計(jì)分期前提，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，因此在確認(rèn)收入或費(fèi)用時(shí)，就產(chǎn)生了上述兩種不同的記賬基礎(chǔ)，而采用不同的記賬基礎(chǔ)會影響各期的損益。建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的會計(jì)處理可以正確地將收入與費(fèi)用想配合，正確計(jì)算損益。因此，企業(yè)即營利組織一般采用這種記賬基礎(chǔ)，而預(yù)算單位等常采用收付實(shí)現(xiàn)制。

　　小問題：A制造企業(yè)12月銷售自產(chǎn)商品取得收入420萬元，這批商品成本220萬元;同時(shí)A企業(yè)兼營運(yùn)輸勞務(wù)取得收入16萬元，各種汽油費(fèi)、過路費(fèi)及稅費(fèi)等花費(fèi)7萬元;為維持A企業(yè)12月份正常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，支付管理人員工資5萬，辦公費(fèi)18萬，銷售費(fèi)用20萬;請問A企業(yè)銷售商品取得利潤是多少?A企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)利潤是多少?12月份A企業(yè)利潤總額是多少?

　　2、配比原則。

　　這是指將收入與對應(yīng)的費(fèi)用、成本進(jìn)行對比，以結(jié)出損益。正確運(yùn)用配比原則，將收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行對比，才能完整地反映特定時(shí)期的經(jīng)營成果，從而有助于正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因此當(dāng)確定某一個(gè)會計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入之后，就必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，以正確確定該期間的損益。

　　配比原則包括兩層含義。一是因果配比，將收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用配比。如將銷售商品的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相互配比，A企業(yè)銷售商品取得利潤是200萬元;將兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相互配比，A企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)利潤是9萬元;二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如將當(dāng)期的所有收入與當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)所有成本、費(fèi)用(管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等)想配比，12月份A企業(yè)利潤總額是166萬元。

　　小問題：B企業(yè)12月份收入360萬元，經(jīng)核查12月支出明細(xì)如下：管理人員工資120萬元，購買固定設(shè)備100萬元，報(bào)刊費(fèi)1萬元，電話費(fèi)4萬元，辦公用品消耗6萬元。因此當(dāng)月的費(fèi)用是131萬元，利潤是229萬元。問為什么同樣是支出，固定設(shè)備支出不作為費(fèi)用，與當(dāng)期收入配比，固定設(shè)備支出與報(bào)刊費(fèi)等其他支出有什么區(qū)別?

　　3、劃分收益性支出與資本性支出原則

　　這是指會計(jì)核算中合理劃分收益性支出與資本性支出，將收益性支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將資本性支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。對于一項(xiàng)支出，如果支出所帶來的經(jīng)濟(jì)效益僅與當(dāng)期有關(guān)，則這項(xiàng)支出就作為收益性支出;如果該支出的經(jīng)濟(jì)效益不僅與本期間有關(guān)，而且與幾個(gè)會計(jì)期間有關(guān)，那么該支出就是資本性支出。劃分收益性支出與資本性支出，有助于正確確認(rèn)當(dāng)期損益和資產(chǎn)價(jià)值，保持會計(jì)信息的客觀性。如，固定資產(chǎn)支出，提高企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營能力，其使用期限超過一年或一個(gè)營業(yè)周期，所以其所帶來的效益不僅與當(dāng)期有關(guān)，而且與以后幾個(gè)期間有關(guān)，所以屬于資本性指出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而不能與當(dāng)期收入相配比。

　　小問題：2005年12月購買的固定設(shè)備原值是100萬元，預(yù)計(jì)使用10年，2006年12月，該設(shè)備賬面價(jià)值90萬元，如果繼續(xù)使用9年該設(shè)備給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入現(xiàn)值為91萬元，但如果用此設(shè)備進(jìn)行債務(wù)清償，其公允價(jià)值為95萬元，請問2006年12月如何確認(rèn)該設(shè)備的價(jià)值，能客觀準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況?(請幫忙看下，這個(gè)例子引出歷史成本原則是否合適??謝謝)

　　4、歷史成本原則

　　這是指將取得資產(chǎn)時(shí)司機(jī)發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，在資產(chǎn)處置前保持其入賬價(jià)值不變。其后，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。歷史成本的依據(jù)是，成本是實(shí)際發(fā)生的，有客觀依據(jù)，便于核查，也容易確定，比較可靠;歷史成本數(shù)據(jù)比較容易取得。按照此原則，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)以取得時(shí)所耗費(fèi)的一切成本作為入賬和計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，而且此成本也是其以后分?jǐn)傓D(zhuǎn)為費(fèi)用的基礎(chǔ)。

　　企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。但也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量，但前提是，要保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

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