北京會計證《會計基礎》第三章第一節(jié)資金籌集的核算講義
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環(huán)球網(wǎng)校會計從業(yè)資格考試頻道為大家提供北京會計證考試《會計基礎》章節(jié)講義，供大家參考，希望對您有所幫助，有需求的考生可點擊收藏本鏈接，方便您更好的學習!第三章 業(yè)企業(yè)一般經濟業(yè)務核算舉例
第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算
一、吸收投資業(yè)務
企業(yè)的成立，首先必需籌集到所需要的資金。企業(yè)籌集資金的方式可以分為權益籌資和債務籌資。其中，通過權益籌資方式籌集資金就是這里所指的吸收投資者的投資。投資者將資金投入企業(yè)，并成為企業(yè)的股東(或稱為投資者)，進而可以參與企業(yè)的經營決策、并獲得企業(yè)盈利分配。企業(yè)吸收投資者的投資后，企業(yè)的資金增加了，同時投資者在企業(yè)中所享有的權益也增加了。為了核算企業(yè)接受的投資者投資額的變化，企業(yè)應設置“實收資本”科目，并按投資者的不同進行明細核算。
“實收資本”，所有者權益類科目，科目代碼為“4001”，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本額。其貸方核算企業(yè)實收資本的增加，借方核算企業(yè)實收資本的減少，期末貸方余額表示企業(yè)接受投資者投入資本(或股本)的余額。另外，本科目應按不同的投資者設置明細科目進行明細核算。
[例1]A企業(yè)注冊成立，接受B公司投入現(xiàn)金100萬元，款項已通過銀行轉入。
分析：A企業(yè)接受投資者投入資金，獲得一筆銀行存款，故“銀行存款”增加，記借方;同時，A企業(yè)接受投資者投入的資本增加，即“實收資本”增加，記貸方。A企業(yè)會計人員應根據(jù)業(yè)務內容編制會計分錄如下：
借：銀行存款100000
貸：實收資本―B公司100000
[例2]假設A企業(yè)按法定程序報經批準，減少注冊資本30萬元(其中B公司擁有40%的股份，C公司擁有60%的股份)，款項已通過銀行存款支付。
分析：A企業(yè)減少注冊資本的方式是向企業(yè)投資者支付一定金額的銀行存款，所以A企業(yè)“銀行存款”減少，記貸方;同時，企業(yè)接受投資者投資的金額相應減少，投資人在A企業(yè)的權益相應減少，故應記“實收資本”的借方。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內容編制如下會計分錄：
借：實收資本―B公司120000
借：實收資本―C公司180000
貸：銀行存款300000
二、接受捐贈業(yè)務
企業(yè)通過接受捐贈的方式，也可以獲得資產的增加，如母公司對子公司的捐贈、政府對企業(yè)的捐贈、外商對國內企業(yè)的捐贈等。企業(yè)接受資產捐贈后，企業(yè)的資產增加;同時，企業(yè)接受捐贈所得的資產歸企業(yè)的投資者(所有者)所有，故企業(yè)的所有者權益同時增加。企業(yè)因接受資產捐贈而增加的所有者權益應通過“資本公積”科目核算。
“資本公積”，所有者權益類科目，科目代碼4002，用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本(或股本)中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失(如企業(yè)接受資產捐贈而形成的利得)等.其貸方核算資本公積的增加，借方核算資本公積的減少或轉銷，期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。另外，本科目應當分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積” 進行明細核算。
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[例3]A企業(yè)接受D公司捐贈現(xiàn)金10萬元，款項已通過銀行轉賬匯入企業(yè)賬戶(不考慮所得稅因素)。
分析：A企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，款項已通過開戶銀行轉入A企業(yè)的賬戶，故A企業(yè)“銀行存款”增加，記借方;同時，企業(yè)因接受捐贈而增加的利得作為所有者權益增加記入“資本公積”的貸方。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內容編制如下會計分錄：
借：銀行存款100000
貸：資本公積―其他資本公積100000
[例4]A企業(yè)因發(fā)展需要，決定增加注冊資本60萬元(其中B公司認繳40%的資本，C公司認繳60%的資本)，分別收到B公司和C公司的繳款28萬元和42萬元，款項通過開戶銀行轉入A企業(yè)的賬戶。
分析：A企業(yè)因接受B公司和C公司的投資而“實收資本”增加，故應貸記“實收資本”;但由于B公司和C公司實際支付的投資款超過注冊資本(即產生資本溢價)，故超過部分應作為“資本公積”處理。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內容編制如下會計分錄：
借：銀行存款700000
貸：實收資本―B公司240000
貸：實收資本―C公司360000
貸：資本公積―資本溢價100000
三、借款業(yè)務的核算
企業(yè)自有資金不足以滿足企業(yè)經營運轉需要時，可以通過從銀行或其他金融機構借款的方式籌集資金，并按借款協(xié)議約定的利率承擔支付利息及到期歸還借款本金的義務。因此，企業(yè)借入資金時，一方面銀行存款增加，另一方面負債也相應增加。為核算企業(yè)因借款而形成的負債，企業(yè)應設置“短期借款”和“長期借款”兩個科目。
(一)短期借款業(yè)務
“短期借款”，負債類科目，科目代碼2001，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。企業(yè)從銀行或其他金融機構借款時，應貸記本科目;企業(yè)歸還借款時，借記本科目;本科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。企業(yè)應當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。
[例5]2006年1月1日A企業(yè)從銀行借入一年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本。
分析：A企業(yè)從B銀行借入資金后，銀行存款增加，故借記“銀行存款”;同時，A企業(yè)增加了一項負債，即“短期借款”增加，故應貸記“短期借款”。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內容編制如下會計分錄：
借：銀行存款100000
貸：短期借款―B銀行100000
企業(yè)借入上述短期借款后，必須承擔支付利息的義務。例如，在2006年6月30日，A企業(yè)應確認當年1-6月的利息費用。對于企業(yè)發(fā)生的利息費用，應通過“財務費用”科目進行核算。
“財務費用”，損益類(費用)科目，科目代碼6603，用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關的手續(xù)費等。企業(yè)確認發(fā)生籌資費用時，記本科目的借方;發(fā)生利息收入時貸記本科目;期末，企業(yè)應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
[例6]2006年6月30日，A企業(yè)以存款支付銀行上半年短期借款利息(10萬×12%×6/12=6000元)。
分析：企業(yè)在期末確認發(fā)生的利息費用時，費用增加，應記“財務費用”的借方;同時，以銀行存款支付利息，故銀行存款減少，應貸記“銀行存款”。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內容編制如下會計分錄：
借：財務費用6000
貸：銀行存款6000
[例7]2007年12月31日，A企業(yè)以銀行存款歸還B銀行短期借款本金10萬元及下半年利息6000元。
分析：企業(yè)歸還借款，則企業(yè)負債減少，故應借記“短期借款”;同時，企業(yè)還應確認并支付下半年的借款利息，所以還應借記“財務費用”、貸記“銀行存款”等科目。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內容編制如下會計分錄：
借：財務費用6000
借：短期借款―B銀行100000
貸：銀行存款106000
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(二)長期借款業(yè)務
“長期借款”，負債類科目，科目代碼2501，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項借款(含本金及計提的借款利息)。企業(yè)借入長期借款及計提借款利息時，貸記本科目;歸還長期借款本金及利息時，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本金及利息的余額。企業(yè)還應當按照貸款單位進行明細核算。
[例8] 2007年1月1日A企業(yè)從B銀行借入兩年期借款10萬元，年利率12%，到期一次還本付息。
分析：企業(yè)借入資金，則銀行存款增加，應借記“銀行存款”;同時，企業(yè)也增加了一筆負債，故應貸記“長期借款”。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內容編制如下會計分錄：
借：銀行存款100000
貸：長期借款―B銀行100000
[例9]2007年12月31日，A企業(yè)確認本年長期借款的應計利息12000元。
分析：企業(yè)借入款項后，必須承擔支付利息的義務。雖然借款約定到期一次付息，但借款的受益期是整個借款期。因此，如果借款受益期跨了兩個或兩個以上的會計期間，應于每個會計期末確認應歸屬當期的利息費用及當期應承擔、但未支付的利息債務。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內容編制如下會計分錄：
借：財務費用100000
貸：長期借款―B銀行100000
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