北京會計證《會計基礎》第三章第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務講義
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企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品，主要用途是用于銷售。企業(yè)通過產(chǎn)品銷售最終實現(xiàn)收入，獲得相應的貨款或債權。獲得銷售收入的代價就是轉讓的商品所有權，即企業(yè)將庫存商品轉讓給了客戶，這種為取得銷售收入而讓渡的商品生產(chǎn)成本就構成了收入的代價就產(chǎn)生了企業(yè)的一項費用。企業(yè)收入與費用的差額就形成了企業(yè)的利潤，并用于股東的分配或留存于企業(yè)繼續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，還會發(fā)生其他的相關費用，如銷售稅金、銷售運雜費、產(chǎn)品廣告費、銷售機構的辦公費等。
“主營業(yè)務收入”:損益類(收入)科目,科目代碼6001, 核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務形成的收入, 可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。企業(yè)確認實現(xiàn)營業(yè)收入時,貸記本科目;期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉時應借記本科目;結轉后本科目應無余額。
[例24]A企業(yè)(小規(guī)模納稅企業(yè)，適用增值稅率6%)將一批產(chǎn)品售出，售價(價稅合計)106000元，收到款項。
分析：企業(yè)將產(chǎn)品售出，款項也已收到，表明企業(yè)營業(yè)收入增加、存款增加;另外，作為小規(guī)模納稅企業(yè)，應按收入的一定比率計算應繳納的增值稅額，即在企業(yè)營業(yè)收入增加的同時，還應同時確認一筆負債(應交稅費)。故A企業(yè)應計算該筆業(yè)務應繳納的增值稅并編制分錄如下：
應繳納的增值稅=106000÷(1+6%)×6%=6000元，主營業(yè)務收入=106000-6000=100000元。
借：銀行存款106000
貸：主營業(yè)務收入100000
貸：應交稅費―應交增值稅6000
“主營業(yè)務成本”：損益類(費用)科目，科目代碼6401，核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本，可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。企業(yè)確認發(fā)生的主營業(yè)務成本時，借記本科目;期末，將本科目的余額轉入“本年利潤”科目時，貸記本科目;結轉后本科目應無余額。
[例25]假設上例中所售出庫存商品的生產(chǎn)成本為60000元。
分析：企業(yè)為獲得收入，將庫存商品的所有權出讓、并交會付了商品，表明企業(yè)庫存商品減少、主營業(yè)務成本增加。故A企業(yè)應編制如下會計分錄：
借：主營業(yè)務成本60000
貸：庫存商品60000
[例26]A企業(yè)(一般納稅企業(yè)，適用增值稅率17%)將一批產(chǎn)品售出，售價(不含稅)10000元，收到購貨方開出的承兌商業(yè)匯票。
分析：一般納稅企業(yè)在銷售商品時，不僅要向客戶收取貨款，還應按適用的稅率計算并代收增值稅。所以，企業(yè)在確認收入的同時，還應確認一筆負債(應交稅費)。故A企業(yè)應計算該筆業(yè)務應繳納的增值稅并編制分錄如下：
應繳納的增值稅=10000×17%=1700元，應收票據(jù)=10000+1700=11700元
借：應收票據(jù)11700
貸：主營業(yè)務收入10000
貸：應交稅費―應交增值稅1700
“其他業(yè)務收入”：損益類(收入)科目,科目代碼6051，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量)或債務重組等實現(xiàn)的收入，可按其他業(yè)務收入種類進行明細核算。企業(yè)確認實現(xiàn)其他業(yè)務收入時，貸記本科目;期末，將本科目余額轉入“本年利潤”科目時，借記本科目;結轉后本科目應無余額。
[例27]A企業(yè)(一般納稅企業(yè)，適用增值稅率17%)將一批原材料售出，售價(不含稅)100000元，收到購貨方貨款。
分析：企業(yè)通材料銷售業(yè)務，取得了貨款及代收的稅款、并實現(xiàn)一筆其他業(yè)務收入，同時還產(chǎn)生一筆應納稅負債(應交稅費)。故A企業(yè)應計算該筆業(yè)務應繳納的增值稅并編制分錄如下：
應繳納的增值稅=100000×17%=17000元，銀行存款=100000+17000=117000元
借：銀行存款117000
貸：其他業(yè)務收入100000
貸：應交稅費―應交增值稅17000
“其他業(yè)務成本”，損益類(費用)科目，科目代碼6402，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等，可按其他業(yè)務成本的種類進行明細核算。企業(yè)確認發(fā)生其他業(yè)務成本時，借記本科目;期末，將本科目余額轉入“本年利潤”科目時，貸記本科目;結轉后本科目無余額。
[例28]假設上例中所售出材料的賬面成本為60000元。
分析：企業(yè)為獲得收入，將庫存材料的所有權出讓、并交會付了材料，表明企業(yè)庫存材料減少、其他業(yè)務成本增加。故A企業(yè)應編制如下會計分錄：
借：其他業(yè)務成本60000
貸：原材料60000
“營業(yè)稅金及附加”，損益類(費用)科目，科目代碼6403，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算確定與經(jīng)營活動相關的稅費時，借記本科目;期末，將本科目余額轉入“本年利潤”科目時，貸記本科目;結轉后本科目應無余額。
[例29]期末，經(jīng)計算，企業(yè)當期銷售商品應繳納的消費稅為4000元、城市維護建設稅1000元。
分析：企業(yè)因銷售商品必須承擔相應的納稅義務，由此而產(chǎn)生的費用增加記入本科目的借方，同時確認相應的負債(應交稅費)增加。故A企業(yè)應編制分錄如下：
借：營業(yè)稅金及附加5000
貸：應交稅費―應交消費稅4000
貸：應交稅費―應交城市維護建設稅1000
[例30]假設次月初，企業(yè)以存款支付了當期銷售商品應繳納的消費稅4000元、城市維護建設稅1000元。
分析：企業(yè)以存款支付稅費，一方面存款減少，同時相應的負債減少。故A企業(yè)應編制分錄如下：
借：應交稅費―應交消費稅4000
借：應交稅費―應交城市維護建設稅1000
貸：銀行存款5000
“銷售費用”，損益類(費用)科目，科目代碼6601，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算，本科目可按費用項目進行明細核算。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生各種經(jīng)營費用時，借記本科目;期末，將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
[例31]A企業(yè)為銷售商品(或原材料)，以現(xiàn)金支付產(chǎn)品運費1000元。
分析：企業(yè)以現(xiàn)金支付銷售運費，一方面現(xiàn)金減少，同時銷售費用增加。故A企業(yè)應編制分錄如下：
借：銷售費用1000
貸：現(xiàn)金1000
[例32]A企業(yè)計提銷售部門當期固定資產(chǎn)折舊1000元。
分析：企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，一方面表明累計折舊增加;同時，因計提銷售部門固定資產(chǎn)折舊所引起的固定資產(chǎn)價值減少作為一項銷售費用增加處理。故A企業(yè)應編制分錄如下：
借：銷售費用1000
貸：累計折舊1000
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