湖南會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第四章第三節(jié)所得稅制度講義

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     湖南會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考試第四章章節(jié)習(xí)題

　　第三節(jié)　所得稅法律制度

　　所得稅通常以純所得為征稅對(duì)象，以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。所得稅的稅種主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

　　一、企業(yè)所得稅法律制度――2007年的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》。

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象――納稅人取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

　　(三)企業(yè)所得稅的稅率

　　1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　2.低稅率為20%。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但在實(shí)際征稅時(shí)，適用10%的稅率。

　　3.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　【例4―19】以下適用企業(yè)所得稅稅率為25%的企業(yè)有( )。

　　A.在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。

　　B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

　　D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。

　　【答案】AB

　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額

　　間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

　　1.收入總額――企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

　　【例4―20】A公司2009年銷售收入2000萬(wàn)元，提供勞務(wù)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入500萬(wàn)元，利息收入20萬(wàn)元，此外，A公司當(dāng)年無(wú)其他收入，且所取得收入均為貨幣形式，并不存在需要調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)算A公司2009年收入總額。

　　【答案】企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為其收入總額。因此2009年A公司收入總額為：

　　收入總額=銷售收入+勞務(wù)收入+轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入+利息收入=2000+100+500+20=2620(萬(wàn)元)

　　2.不征稅收入――從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入?！镀髽I(yè)所得稅法》所稱的不征稅收入包括:

　　(1)財(cái)政撥款。

　　(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

　　(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　3.免稅收入――企業(yè)應(yīng)納稅所得額免予征收企業(yè)所得稅的收入。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入包括：

　　(1)國(guó)債利息收入。

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　【例4―21】S公司2009年度收入總額為560萬(wàn)元，其中收到財(cái)政撥款補(bǔ)貼收入40萬(wàn)元，國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除合計(jì)210萬(wàn)元，S公司以前年度未發(fā)生過(guò)虧損。計(jì)算S公司2009年應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除、以前年度虧損。因此S公司2009年應(yīng)納稅所得額為：

　　應(yīng)納稅所得額=560-40-10-210=300(萬(wàn)元)

　　4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(1)成本――納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。

　　(2)費(fèi)用――納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的費(fèi)用除外。

　　(3)稅金――納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已計(jì)入管理費(fèi)用扣除后，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，因此不得扣除。

　　(4)損失――納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及因遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

　　(5)其他支出――稅法規(guī)定的可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的其他支出。

　　(6)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除

　　(7)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　(8)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　(9)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　(10)企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　　(11)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除;除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【例4―22】M公司2009年工資、薪金總額為480萬(wàn)元，計(jì)算M公司當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)限額。

　　【答案】稅法規(guī)定職工福利費(fèi)支出不超過(guò)公司薪金總額14%的部分;撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分;職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分可以在稅前扣除。

　　當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額=480×14%=67.2(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年可在所得稅前列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=480×2%=9.6(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=480×2.5%=12(萬(wàn)元)

　　(12)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

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　　(13)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(14)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　(15)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　(16)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　(17)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　(18)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

　　(19)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　【例4―25】A公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算得出2009年利潤(rùn)總額為400萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)民政部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)100萬(wàn)元。計(jì)算A公司當(dāng)年公益性捐贈(zèng)的調(diào)整應(yīng)納稅所得額為多少。

　　【答案】A公司當(dāng)年可以在所得說(shuō)前列支的公益性捐贈(zèng)支出限額為：

　　400×12%=48(萬(wàn)元)

　　A公司當(dāng)年公益性捐贈(zèng)支出超支額為100―48=52(萬(wàn)元)

　　因此，A公司當(dāng)年公益性捐贈(zèng)的調(diào)整應(yīng)納稅所得額為52萬(wàn)元

　　(20)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　(21)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　(22)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

　　5.不得扣除項(xiàng)目。

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收款項(xiàng)。

　　(2)企業(yè)所得稅稅款。

　　(3)稅收滯納金。

　　(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章被有關(guān)部門(mén)處以的罰金、罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除;但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　(5)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性支出。

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金金額。

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　6.虧損彌補(bǔ)。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不管是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。

　　虧損彌補(bǔ)是自虧損年度報(bào)告的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。如果連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開(kāi)計(jì)算。

　　【例題1?單選題】某企業(yè)2003―2009年的盈虧(萬(wàn)元)情況如下表，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為(　 )。

　　A.5萬(wàn)元 B.0 C.17.5萬(wàn)元 D.27.5萬(wàn)元

　　【答案】A

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點(diǎn)――一般情況：居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。但登記注冊(cè)在境外的，以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

　　2.納稅期限――企業(yè)所得稅實(shí)行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計(jì)算，分月或分季預(yù)交，年終匯算清繳(年終后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行)、多退少補(bǔ)的征納方法。

　　納稅人在一個(gè)年度中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

　　3.納稅申報(bào)。按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

　　二、個(gè)人所得稅法律制度――2007年12月修改的《個(gè)人所得稅法》，以及2008年2月修改的《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》。

　　(一)個(gè)人所得稅的概念

　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。

　　(二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人――包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)、中國(guó)臺(tái)灣同胞。

　　在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

　　在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。

　　臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

　　【例題2?單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的人員中，屬于中國(guó)居民納稅人的是(　 )。

　　A.外籍個(gè)人甲2008年9月1日入境，2009年10月1日離境

　　B.外籍個(gè)人乙來(lái)華學(xué)習(xí)200天

　　C.外籍個(gè)人丙2009年1月1日入境，2009年12月31日離境

　　D.外籍個(gè)人丁2009年1月1日入境，2009年11月20日離境

　　【答案】C

　　(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目(11項(xiàng))

　　(四)個(gè)人所得稅稅率

　　1.工資、薪金所得適用，適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率，見(jiàn)表4―5。

　　注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。

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　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，

　　五級(jí)超額累進(jìn)，不同的人的計(jì)稅方式是不同的。

　　全年應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，也適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%。

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。

　　適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

　　每次應(yīng)稅所得額，是指每次收入額減費(fèi)用800元(每次收入額不超過(guò)4000元時(shí))或者減除20%的費(fèi)用(每次收入額超過(guò)4000元時(shí))后的余額。

　　5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　自2008年10月9日起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

　　(五)應(yīng)納稅額

　　以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額。

　　1.費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　2.附加減除費(fèi)用適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員。

　　(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍老師。

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。

　　(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。

　　附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。即上述范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。(實(shí)際為4800元)。

　　華僑和中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)、中國(guó)臺(tái)灣同胞，參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　3.應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定。

　　(1)捐贈(zèng)的扣除。

　?、賯€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除。

　?、趥€(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

　　(2)資助的扣除。個(gè)人的所得(不含偶然所得和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　4.應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【例4―30】假定某外商投資企業(yè)中的外國(guó)老師(假設(shè)為非居民納稅人)，2010年9月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入20000元人民幣。計(jì)算該老師應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。

　　解：根據(jù)《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，該老師符合“在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員”的規(guī)定。因此，可以在每月工資收入減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。

　　該老師應(yīng)納稅所得額=20000-(2000+2800)=15200(元)

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)5000元至20000元的部分，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。

　　應(yīng)納稅額=15200×20%-375=2665(元)

　　(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　自2008年3月1日起，個(gè)體工商戶的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。向從業(yè)人員實(shí)際支付的工資，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、利息支出等可以根據(jù)規(guī)定在稅前扣除。

　　(3)對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)不足一年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。