湖南會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第十章會(huì)計(jì)職業(yè)道德典型案例分析

　　第十章　會(huì)計(jì)職業(yè)道德典型案例分析

　　案例1 會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相互作用

　　(一)案例綜述

　　某股份有限公司(集團(tuán))原董事長(zhǎng)、法人代表李某因涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪，被司法機(jī)關(guān)依法予以追訴。此前，該公司其他涉嫌犯罪的相關(guān)責(zé)任人已分別被司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。該公司巨額虧空及造假事件2000年10月經(jīng)新華社披露后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)立即組織力量展開調(diào)查。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)查明，該公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，虛增利潤(rùn)1 908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料;上市后3年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無(wú)依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn)l4390萬(wàn)元。

　　另外，還存在股本金不實(shí)、上市報(bào)告書重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏等問(wèn)題。該公司的行為已觸犯了《中華人民共和國(guó)刑法》第一百六十一條之規(guī)定，涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪，李某作為公司的董事長(zhǎng)、法人代表負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)當(dāng)依法予以追訴。

　　中國(guó)證監(jiān)會(huì)還發(fā)現(xiàn)原某會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律、法規(guī)，為該公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月27日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)對(duì)該公司及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)違反證券法規(guī)的行為作出行政處罰;對(duì)涉嫌犯罪的主要責(zé)任人員，依法移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。當(dāng)?shù)毓簿钟?001年9月對(duì)該公司涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪立案?jìng)刹椋槊鳎簂997年底，該公司各分公司把1997年的報(bào)表報(bào)到集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處主任都某把公司l997年報(bào)表顯示嚴(yán)重虧損的情況報(bào)告給董事長(zhǎng)李某。李某當(dāng)面指使都某必須完成l997年董事會(huì)下達(dá)的指標(biāo)，為1998年公司配股做好準(zhǔn)備，報(bào)表退回去重新做。

　　為此，李某還專門召集分公司會(huì)議，會(huì)上李某要求各分公司必須完成l997年董事會(huì)下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)，呆賬不能顯示出來(lái)，預(yù)提返利全部入賬，并要公司財(cái)務(wù)處主任都某督辦。會(huì)后都某按照李某的指示，讓財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)周某把l997年的報(bào)表退回家電分公司，家電分公司主管會(huì)計(jì)按照財(cái)務(wù)處的要求讓家電各部再做虛假報(bào)表，與董事會(huì)下達(dá)的指標(biāo)一致，同時(shí)向家電公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理?xiàng)钅硡R報(bào)。

　　楊某認(rèn)為這樣下去公司會(huì)虧空更大，就會(huì)同副經(jīng)理給董事會(huì)寫了一個(gè)報(bào)告，交給了總經(jīng)理盧某，盧某于l998年2月初同都某一起到深圳去向董事長(zhǎng)李某匯報(bào)。李某不聽匯報(bào)，指示公司財(cái)務(wù)報(bào)表必須與董事會(huì)下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)一致。按照董事長(zhǎng)李某的要求，家電公司重新做報(bào)表，造成某公司財(cái)會(huì)報(bào)告虛假?，F(xiàn)已查實(shí)，該公司家電分公司1997年年底第一次上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示當(dāng)年虧損l5429.9萬(wàn)元，重新制作的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利9369萬(wàn)元。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述不實(shí)視而不見，為該公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。該公司依據(jù)重新制作的財(cái)務(wù)報(bào)表向社會(huì)公開披露。

　　(二)分析與提示

　　會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化不僅要以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)作保證，還要依賴會(huì)計(jì)人員的道德信念、道德品質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)階段，由于各種原因，各種思想觀念同時(shí)存在，影響、沖擊著人們的思想，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不可能成為每個(gè)會(huì)計(jì)人員自覺遵守的行為規(guī)范。因此，一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的基本行為規(guī)范需要會(huì)計(jì)法律規(guī)范予以保障。這就要求把會(huì)計(jì)職業(yè)道德中最起碼的要求用會(huì)計(jì)法規(guī)的形式固定下來(lái)，使之成為強(qiáng)制性的、普遍的行為規(guī)范。另一方面，會(huì)計(jì)法規(guī)與其他法律一起嚴(yán)肅有力地打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，顯示法律的威力，同時(shí)有助于對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，有助于會(huì)計(jì)職業(yè)道德輿論的開展和效果的提高。會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)法律義務(wù)卓有成效時(shí)，可受到不同形式的獎(jiǎng)勵(lì);在沒(méi)有履行會(huì)計(jì)法律義務(wù)時(shí)，會(huì)受到不同形式的處罰，這對(duì)培養(yǎng)高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，促使會(huì)計(jì)人員自覺形成和遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德習(xí)慣都具有重要作用。該案例中的某股份有限公司事件是一起嚴(yán)重違反法律、道德的會(huì)計(jì)處理事件，該公司虛報(bào)盈利，騙取在股市的配股權(quán)，使廣大股民蒙受重大損失。該公司的會(huì)計(jì)人員違反依法理財(cái)?shù)穆殬I(yè)道德，屈從權(quán)勢(shì)的壓力，做了假賬，提供給社會(huì)虛假的財(cái)務(wù)信息，最后害人害己，血的教訓(xùn)值得廣大會(huì)計(jì)工作者深思。

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　　案例2 誠(chéng)實(shí)守信是遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求

　　(一)案例綜述

　　2003年11月，某公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測(cè)公司本年度將發(fā)生800萬(wàn)元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說(shuō)：“實(shí)在不行，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處理?！笨倳?huì)計(jì)師很清楚公司本年度虧損已成定局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳?？倳?huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好待下去;如按照總經(jīng)理意見辦，對(duì)自己也有風(fēng)險(xiǎn)。為此，總會(huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何是好。

　　要求：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，分析總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何處理，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(二)分析與提示

　　總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因?yàn)榭偨?jīng)理的要求不僅違反了《會(huì)計(jì)法》第四條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，第五條“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，也違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、遵守準(zhǔn)則的要求。

　　【例題1?多選題】某公司財(cái)務(wù)部門預(yù)測(cè)本年度公司將虧損800萬(wàn)元。公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師必須千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說(shuō)“實(shí)在不行，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些技術(shù)處理”?？倳?huì)計(jì)師按照總經(jīng)理的意圖編制了當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表。請(qǐng)問(wèn)：總會(huì)計(jì)師的行為違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)(　)的要求。

　　A.愛崗敬業(yè)　　　　　　B.誠(chéng)實(shí)守信

　　C.客觀公正　　　　　　D.遵守準(zhǔn)則

　　【答案】BCD

　　案例3 自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的更高目標(biāo)

　　(一)案例綜述

　　王某是山東省某投資公司的一名會(huì)計(jì)，丈夫是一家國(guó)有企業(yè)的技術(shù)工人，有一個(gè)活潑可愛的小男孩。王某一家像城市中的許多人一樣，過(guò)著平淡而充實(shí)的生活。當(dāng)汽車、洋房成為都市人追逐的時(shí)尚的時(shí)候，王某他們對(duì)此沒(méi)有太多的選擇。安平樂(lè)道，平安是福，在簡(jiǎn)單而又枯燥的生活中她有著自己的追求――夢(mèng)想自己的孩子也像有錢人的孩子一樣上名校、考大學(xué)、出國(guó)留洋。在一次同學(xué)聚會(huì)時(shí)，王某看到自己的同學(xué)，發(fā)財(cái)?shù)陌l(fā)財(cái)、升官的升官，想想自己學(xué)習(xí)不比他們差，水平不比他們低，結(jié)果工作單位平平，要地位沒(méi)地位，要錢財(cái)沒(méi)錢財(cái)，心里很不平衡。

　　閑談中聽到同學(xué)李小虎“炒股”發(fā)了大財(cái)，一年賺了l00多萬(wàn)元，心里羨慕極了，也想炒點(diǎn)股票試一試，可是資金哪里來(lái)呢?同學(xué)們你一言，我一語(yǔ)，出謀劃策。其中有個(gè)同學(xué)說(shuō)：“王某，你真是一個(gè)死心眼，你不是管著單位的錢嗎?先拿來(lái)用一用，等賺了錢再還回去不就行了，這有什么難的，公款炒股，公款私存，不是很正常的嗎?”聽了同學(xué)的話，王某動(dòng)搖了。第二天就挪用50萬(wàn)元資金投進(jìn)了股市。貪婪一旦戰(zhàn)勝理智，就如同洪水猛獸一般，一發(fā)而不可收。到事情敗露前的5年間，王某利用提取現(xiàn)金不記賬等手段累計(jì)挪用資金249.7萬(wàn)元，非法獲利87.6萬(wàn)元。

　　(二)分析與提示

　　一失足成千古恨。這位已為人母的王某，今后將有6年時(shí)間在鐵窗中度過(guò)。漫長(zhǎng)的牢獄生活分明在告誡人們：會(huì)計(jì)人員應(yīng)該自尊、自愛，自覺遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，廉潔自律，切記：手莫伸，伸手必被捉!

　　案例4 保持會(huì)計(jì)人員從業(yè)的獨(dú)立性

　　(一)案例綜述

　　2000年11月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)麥科特利潤(rùn)虛假問(wèn)題立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)，麥科特光電股份有限公司會(huì)計(jì)師通過(guò)偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬(wàn)港元;采用偽造材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬(wàn)港元，虛構(gòu)成本20798萬(wàn)港元，虛構(gòu)利潤(rùn)9320萬(wàn)港元。在麥科特造假案中，深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其進(jìn)行同步審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，編造有關(guān)合同、協(xié)議、法律文件和政府批文，并倒簽日期，欺騙有關(guān)部門，騙取股票發(fā)行資格，導(dǎo)致所內(nèi)4人被刑事拘留，2人取保候?qū)彛税高€另外涉及資產(chǎn)評(píng)估師、麥科特公司員工等共24人。其總會(huì)計(jì)師練國(guó)富等人均被司法檢察機(jī)關(guān)逮捕歸案。

　　(二)分析與提示

　　在這一案件中，麥科特會(huì)計(jì)師及對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師均嚴(yán)重違背了客觀公正的職業(yè)道德操守，公然造假以欺騙投資者，給廣大投資者帶來(lái)巨大損失。可見，在會(huì)計(jì)從業(yè)中堅(jiān)持客觀公正的職業(yè)道德原則非常重要。

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　　案例5 堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)人員依法理財(cái)?shù)哪芰?/P>

　　(一)案例綜述

　　某公司是一家大型國(guó)有企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)。董事長(zhǎng)指示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長(zhǎng)意見辦?？倳?huì)計(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無(wú)交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。2003年4月，在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)作假行為，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對(duì)該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書。公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會(huì)。在聽證會(huì)上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：

　　公司董事長(zhǎng)稱：“我前一段時(shí)間出差在外，對(duì)公司情況不太了解，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說(shuō)明。”

　　公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)會(huì)計(jì)我是門外漢，我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋?！?/P>

　　公司總會(huì)計(jì)師稱：“公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過(guò)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來(lái)的一切責(zé)任?！?/P>

　　(二)分析與提示

　　此案中，總會(huì)計(jì)師面對(duì)董事長(zhǎng)等人的授意，并沒(méi)有堅(jiān)持準(zhǔn)則，而是聽從安排，從事會(huì)計(jì)造假，事后推卸責(zé)任。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理及總會(huì)計(jì)師都應(yīng)為編造假賬承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　案例6 企業(yè)發(fā)展需要強(qiáng)化服務(wù)

　　(一)案例綜述

　　秦池酒廠是山東省臨朐縣的一家生產(chǎn)“秦池”牌白酒的企業(yè)。1990年3月注冊(cè)成立，當(dāng)時(shí)秦池酒廠的全部家當(dāng)也不過(guò)是幾間低矮的平房、一地的大瓦缸、500多個(gè)職工，全年的銷售額不足2000萬(wàn)元?？稍?995年11月，秦池酒廠赴京參加“標(biāo)王”競(jìng)標(biāo)，以6666萬(wàn)元的價(jià)格取得中央電視臺(tái)黃金時(shí)段廣告“標(biāo)王”后，秦池一夜成名，身價(jià)倍增，一個(gè)多月就簽訂了4億元的銷售合同，頭兩個(gè)月實(shí)現(xiàn)銷售收入2.18億元，實(shí)現(xiàn)利稅6 800萬(wàn)元，相當(dāng)于秦池建廠以來(lái)前5年的總和。人還是那群人，廠還是那個(gè)廠，秦池本身的素質(zhì)并沒(méi)有得到很快的提升，但是，通過(guò)魔力般的廣告效應(yīng)，成為同行業(yè)的佼佼者，令人羨慕不已。1996年11月8日，早已名滿天下的秦池酒廠又來(lái)到了梅地亞，中央電視臺(tái)的1997年度“標(biāo)王大會(huì)”準(zhǔn)時(shí)召開。在中央電視臺(tái)廣告中心負(fù)責(zé)人熱情洋溢的發(fā)言后，競(jìng)標(biāo)開始了：廣東愛多VCD一口氣喊出了8200萬(wàn)元，超出去年秦池1 000多萬(wàn)元，顯出勢(shì)在必得的霸氣。隨后，江蘇的春蘭報(bào)出了1.6888億元，全場(chǎng)頓時(shí)歡呼雷動(dòng)。然而，僅僅幾分鐘，廣東樂(lè)百氏以1.9978億元一沖而出。全場(chǎng)震驚了，都認(rèn)為今年標(biāo)王非廣東莫屬了。可是，接下來(lái)姍姍來(lái)遲的山東好漢們卻讓所有的人大跌眼鏡――從極度的興奮轉(zhuǎn)入極大的愕然，名不見經(jīng)傳的山東金貴酒廠一聲喊出了2.0099億元的天價(jià)，山東齊民思酒廠則開出了2.1999999999億元的“天王級(jí)”的報(bào)價(jià)。這時(shí)，終于輪到秦池了。當(dāng)主持人喊道“秦池酒，投標(biāo)金額為3.212118億元”時(shí)，全場(chǎng)愕然了，沸騰了。記者們都搞不清秦池緣何報(bào)出如此高的投標(biāo)。秦池報(bào)出的3.2億元相當(dāng)于l996年全年利潤(rùn)的6.4倍，比競(jìng)標(biāo)的第二位整整高出l億元。1996年秦池對(duì)外通報(bào)的數(shù)據(jù)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入9.8億元，利稅2.2億元，增長(zhǎng)5～6倍。l997年初的一則關(guān)于“秦池白酒是用川酒勾兌”的系列新聞報(bào)道，把秦池推進(jìn)了無(wú)法自辯的泥潭，到l998年6月25日，新華社報(bào)道：“秦池目前生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)陷入困境，今年虧損已成定局……”2000年7月，據(jù)《法制日?qǐng)?bào)》報(bào)道，一家金屬酒瓶帽的供應(yīng)商指控秦池酒廠拖欠300萬(wàn)元貨款，地區(qū)中級(jí)法院判決秦池?cái)≡V，并裁定拍賣“秦池”注冊(cè)商標(biāo)。

　　(二)分析與提示

　　強(qiáng)化服務(wù)是要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度，強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。服務(wù)態(tài)度是服務(wù)者的行為表現(xiàn)，要求禮貌服務(wù)，以禮待人。社會(huì)中的各行各業(yè)的就業(yè)者都處于服務(wù)他人和接受他人服務(wù)的地位。在服務(wù)他人的過(guò)程中，人們承擔(dān)對(duì)他人的責(zé)任和義務(wù)的同時(shí)，也接受著他人的服務(wù)。因此，文明服務(wù)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)勞動(dòng)者所從事職業(yè)的更高層次的要求，它表現(xiàn)為人們?cè)趨⑴c對(duì)外交往工作和組織內(nèi)部協(xié)調(diào)運(yùn)作過(guò)程中，人與人之間人際關(guān)系的融洽程度和與之相對(duì)應(yīng)的工作態(tài)度。本案中秦池的落敗，說(shuō)明企業(yè)發(fā)展不能僅僅依靠廣告，而需要優(yōu)秀的服務(wù)質(zhì)量、品牌形象和過(guò)硬的產(chǎn)品質(zhì)量。

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　　案例7 提倡慎獨(dú)精神

　　(一)案例綜述

　　關(guān)某是一名北京市公交車售票員。1995年，一次偶然的機(jī)會(huì)，他認(rèn)識(shí)了中國(guó)建設(shè)銀行新疆維吾爾自治區(qū)分行某業(yè)務(wù)科科長(zhǎng)甫某和新疆維吾爾自治區(qū)某機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)顏某。關(guān)某看到了甫某和顏某職務(wù)上的便利和對(duì)自己的有利之處，于是，為了個(gè)人的利益，關(guān)某送給顏某一臺(tái)影碟機(jī)、一塊價(jià)值l.8萬(wàn)元的瑞士帝陀牌手表和l000美元。顏某利用自己身兼會(huì)計(jì)及出納、財(cái)務(wù)處公章管理松懈、賬戶常年不審計(jì)的便利條件，從1995年3月至l998年4月先后8次挪用公路基本建設(shè)專項(xiàng)資金5180萬(wàn)元，供關(guān)某投資項(xiàng)目和個(gè)人使用。

　　那么，為什么關(guān)某能將幾千萬(wàn)元的巨款順利地放進(jìn)自己的腰包呢?只有顏某一人似乎力量還不夠大。據(jù)《檢察日?qǐng)?bào)》報(bào)道，關(guān)某能順利將幾千萬(wàn)元的巨款放進(jìn)自己的腰包，甫某在其中扮演了重要的角色，正是他把身上只有1 000元“家底”的關(guān)某請(qǐng)到新疆發(fā)展“事業(yè)”。甫某還多次填制假銀行進(jìn)賬單，讓顏某把單位財(cái)務(wù)賬上出現(xiàn)的“窟窿”補(bǔ)平，甫某得到的回報(bào)是吃喝玩樂(lè)，還有價(jià)值9000多元的手機(jī)和傳呼機(jī)。經(jīng)審查，自治區(qū)某機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處原處長(zhǎng)董某沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督、檢查、稽核制度，年底也不對(duì)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行清查，致使許多賬目丟失未被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)值得一提的是，董某與關(guān)某關(guān)系密切，有時(shí)竟置工作規(guī)章于不顧，人情當(dāng)?shù)溃瑸轭伳澈完P(guān)某合謀挪用公款提供了方便。就這樣，關(guān)某在顏某和甫某的“關(guān)照”之下，變成了腰纏千萬(wàn)的富翁。案發(fā)后，新疆維吾爾自治區(qū)某機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處原副處長(zhǎng)兼會(huì)計(jì)、出納顏某潛逃國(guó)外。捕獲后被烏魯木齊市中級(jí)法院以挪用公款罪和受賄罪判處無(wú)期徒刑。法院同時(shí)還以挪用公款罪和受賄罪判處甫某無(wú)期徒刑;以挪用公款罪和行賄罪判處關(guān)某無(wú)期徒刑;以玩忽職守罪判處董某有期徒刑4年。

　　(二)分析與提示

　　本案中顏某身為會(huì)計(jì)和出納，竟然違背法律和工作規(guī)章的要求，利用自身工作職務(wù)的便利，挪用公款以回報(bào)受賄所得。這既是法律所不允許的，同時(shí)也違背了一個(gè)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德，是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。如果顏某能有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，具備高尚的職業(yè)道德素質(zhì)和集體榮譽(yù)感，可能他就不會(huì)干出以后那種違背法律和道德的事情，也就不會(huì)遭到當(dāng)前的境遇。

　　案例8 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育、修養(yǎng)與評(píng)價(jià)

　　(一)案例綜述

　　某冶煉銻品化工廠因涉嫌重大偷稅問(wèn)題被該縣公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?。至此，?duì)該重大偷稅案的查處工作取得了首場(chǎng)勝利。該冶煉銻品化工廠成立于l996年，先后投入資金230多萬(wàn)元，由于經(jīng)營(yíng)管理不善，于l999年9月宣告破產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)期間，該廠的幾個(gè)股東利欲熏心，鋌而走險(xiǎn)，置國(guó)家稅法于不顧，干起了偷稅的勾當(dāng)。國(guó)稅部門早就懷疑其有偷稅嫌疑，但一直苦于沒(méi)有充分的證據(jù)。2002年6月底，國(guó)稅局接到群眾舉報(bào)，稱該企業(yè)有重大偷稅行為。接到舉報(bào)后，該縣國(guó)稅局立即派員對(duì)此展開明察暗訪。在掌握了該企業(yè)設(shè)有內(nèi)(即真賬)、外(即假賬)兩套賬的情況及“內(nèi)部賬”存放的確切地點(diǎn)后，該案稽查人員發(fā)動(dòng)政策攻勢(shì)，責(zé)令其會(huì)計(jì)將所謂的“內(nèi)部賬”交出。不查不知道，一查嚇一跳。原來(lái)該廠竟是一戶靠隱瞞銷售收入發(fā)家的“偷稅專業(yè)戶”。經(jīng)初步查實(shí)，該廠在1996―1999年期間，為應(yīng)付稅務(wù)、銀行等部門的檢查，逃避責(zé)任，設(shè)置了所謂的“外部賬”，將小部分收入通過(guò)“外部賬”反映出來(lái)，掩人耳目，而實(shí)際上則在暗暗實(shí)施見不得人的偷稅行為。它們將大部分收入通過(guò)“內(nèi)部賬”反映，其資料僅由幾個(gè)股東掌握。在此期間，該廠共實(shí)現(xiàn)銷售收入493萬(wàn)元，為達(dá)到少繳稅款的目的，在賬面上僅體現(xiàn)銷售收入l87萬(wàn)元，共隱瞞銷售收入306萬(wàn)元，偷逃增值稅稅款52.O2萬(wàn)元，偷稅數(shù)額為應(yīng)納稅額的65.83%。此外，該廠連賬面上體現(xiàn)的應(yīng)交稅金都未繳足。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間共計(jì)應(yīng)向國(guó)稅機(jī)關(guān)繳稅27萬(wàn)元，但僅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅l2.6萬(wàn)元就草草了事，欠稅達(dá)14.4萬(wàn)元之多，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳未果。該企業(yè)的偷、欠稅行為給國(guó)家?guī)?lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在此次檢查中，該企業(yè)共計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅67萬(wàn)余元，滯納金達(dá)l50萬(wàn)元。鑒于此案涉稅金額較大，偷稅比例巨大，已觸犯刑律，依照原《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條中“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之十以上并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款外，依照關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定第一條的規(guī)定處罰”的規(guī)定，縣國(guó)稅局依法將其移送司法機(jī)關(guān)處理。

　　(二)分析與提示

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的境界和水平具有層次性，職業(yè)道德修養(yǎng)是一個(gè)不斷提高的過(guò)程，隨著會(huì)計(jì)人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)的不斷加深和加強(qiáng)，職業(yè)道德境界和水平才能從“自私自利”到“公私兼顧”，進(jìn)而達(dá)到“先公后私”，并最終實(shí)現(xiàn)“大公無(wú)私”的最高境界。

　　案例9 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)廉潔自律

　　(一)案例綜述

　　安徽王某，23歲，大學(xué)專科畢業(yè)后分配到某市一國(guó)債服務(wù)部，擔(dān)任柜臺(tái)出納兼任金庫(kù)保管員。1999年5月ll日，王某偷偷從金庫(kù)中取出l997年國(guó)庫(kù)券30萬(wàn)元，4個(gè)月后，王某見無(wú)人知曉，膽子開始大了起來(lái)，又取出50萬(wàn)元，通過(guò)證券公司融資回購(gòu)方法，拆借人民幣89.91萬(wàn)元，用來(lái)炒股，沒(méi)想到賠了錢。王某在無(wú)力返還單位債券的情況下，索性于1999年12月14日和l5日，將金庫(kù)里剩余的l4.03萬(wàn)元國(guó)庫(kù)券和股市上所有的73.7萬(wàn)元人民幣全部取出后潛逃，用化名在該市一處民房租住隱匿。至此，王某共貪污1997年國(guó)庫(kù)券94.03萬(wàn)元，折合人民幣118.51萬(wàn)元。案發(fā)后，當(dāng)?shù)厝嗣駲z察院立案?jìng)刹?，王某迫于各種壓力，于2000年1月8日投案自首，檢察院依法提起公訴。

　　(二)分析與提示

　　(1)這說(shuō)明該會(huì)計(jì)人員在學(xué)校缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，沒(méi)有絲毫?xí)?jì)職業(yè)道德觀念和法制觀念，內(nèi)心深處沒(méi)有構(gòu)筑道德的防線，或者說(shuō)道德防線十分脆弱，不堪一擊。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的角度分析，該會(huì)計(jì)人員違背了“愛崗敬業(yè)”、“誠(chéng)實(shí)守信”、“廉潔自律”等會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。此外，此案也說(shuō)明了建立單位內(nèi)部控制制度的重要性。

　　(2)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有利于提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平;會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有利于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感;會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有利于樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念。

　　(3)要進(jìn)行三個(gè)層次的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育：一是對(duì)潛在會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育;二是對(duì)從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員進(jìn)行崗前會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育;三是對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。

　　案例10 構(gòu)建各部門齊抓共管的監(jiān)督機(jī)制

　　(一)案例綜述

　　某基金委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“某基金委”)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)卞某在1999年8月至2002年12月間，利用擔(dān)任某基金委綜合計(jì)劃局財(cái)務(wù)處出納、財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)的職務(wù)便利，在負(fù)責(zé)辦理向申請(qǐng)國(guó)家自然科學(xué)基金經(jīng)費(fèi)的院校、科研單位撥款的工作中，多次將部分因故被退回款以重新?lián)艹鰹槊謩e采取偽造銀行進(jìn)賬單、信匯憑證、電匯憑證在單位平賬的手段，將公款共計(jì)人民幣1262.37萬(wàn)元侵吞。

　　(二)分析與提示

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制的建立非常重要。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的艱巨性、長(zhǎng)期性和緊迫性，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)作為新時(shí)期會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，常抓不懈，做到有計(jì)劃、有步驟、有目標(biāo)地開展各階段的工作。