安徽會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第三節(jié)稅收征管講義

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　　第三節(jié)　稅收征管

　　一、稅務(wù)登記

　　1.企業(yè)及在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

　　2.除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

　　3.負有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人(國家機關(guān)除外)，應(yīng)當按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

　　4.辦理稅務(wù)登記的規(guī)定有：《稅收征管法》及《實施細則》和《稅務(wù)登記管理辦法》。

　　【例題?判斷題】為了簡化手續(xù)，納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間可以不辦理納稅登記。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也要辦理納稅登記。

　　5.稅務(wù)登記種類包括：設(shè)立登記;變更登記;注銷登記和稅務(wù)登記證驗證、換證及非正常戶處理、報驗登記等。

　　【例題?多選題】稅務(wù)登記的種類包括(　)等。

　　A.開業(yè)登記

　　B.變更登記

　　C.注銷登記

　　D.抵押登記

　　『正確答案』ABC

　　(一)設(shè)立登記――先工商后稅務(wù)

　　設(shè)立登記指從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準開業(yè)之后辦理的納稅登記。

　　1.設(shè)立登記的對象

　　(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。

　　①企業(yè)，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。

　?、谄髽I(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。

　?、蹅€體工商戶。

　?、軓氖律a(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。

　　(2)其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的以外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　2.時間和地點――自XXX起30日內(nèi)

　　從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　【注意】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的l2個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　【例題?判斷題】凡負有納稅義務(wù)的納稅人都需要辦理稅務(wù)登記。(　)

　　『正確答案』×

　　【例題?判斷題】個體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內(nèi)，可以不必辦理稅務(wù)登記。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』個體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內(nèi)，也要辦理稅務(wù)登記。

　　【例題?單選題】根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記的時間是(　)。

　　A.自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)

　　B.自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)

　　C.自申請營業(yè)執(zhí)照之日起45日內(nèi)

　　D.自申請營業(yè)執(zhí)照之日起60日內(nèi)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記的時間是自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)。

　　3.設(shè)立登記的內(nèi)容(了解)

　　4.設(shè)立登記程序(了解)

　　(1)流程

　　(2)程序中應(yīng)注意的幾點問題

　?、俎k理稅務(wù)登記是為了建立正常的征納秩序，是納稅人履行納稅義務(wù)的第一步。

　?、诩{稅人所屬的本縣(市)以外的非獨立經(jīng)濟核算的分支機構(gòu)，除由總機構(gòu)申報辦理稅務(wù)登記外，還應(yīng)當自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　?、墼谏陥筠k理稅務(wù)登記時，納稅人應(yīng)認真填寫《稅務(wù)登記表》。

　?、苻k理稅務(wù)登記時應(yīng)提供的證件資料：執(zhí)照、章程、組織機構(gòu)代碼證、身份證，分支機構(gòu)辦理稅務(wù)登記，還應(yīng)當提供由總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)出具的在外地設(shè)立分支機構(gòu)的證明。

　?、荻悇?wù)機關(guān)對納稅人填報的《稅務(wù)登記表》、提供的證件和資料，應(yīng)當在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的予以登記;對不符合規(guī)定的不予登記，也應(yīng)在30日內(nèi)予以答復。

　　(二)變更登記(先工商后稅務(wù))

　　變更登記是指納稅人在辦理稅務(wù)登記后，原登記的內(nèi)容發(fā)生變化時向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記。

　　1.變更登記的適用范圍及時間要求

　　(1)適用范圍

　　發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

　　(2)時間要求――自XX之日起30日內(nèi)

　　2.變更稅務(wù)登記的程序、方法

　　(1)流程

　　(2)注意問題

　?、俣悇?wù)登記變更表的內(nèi)容：納稅人名稱、變更項目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。

　?、诎l(fā)證：受理30日內(nèi)審核辦理。稅務(wù)登記證中內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。

　　(三)停業(yè)、復業(yè)登記

　　1.實行定期定額征收方式的納稅人(個體工商戶)，在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實填寫申請停業(yè)登記表。

　　2.納稅人應(yīng)當于恢復生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)提出復業(yè)登記申請，經(jīng)確認后，辦理復業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿及其領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。

　　3. 納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請

　　4.納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

　　5.納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報，依法補繳應(yīng)納稅款。

　　(四)注銷登記――與變更區(qū)分(先稅務(wù)后工商)

　　注銷稅務(wù)登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時，向原登記稅務(wù)機關(guān)申請辦理的登記。

　　1.注銷登記的適用范圍和時間要求

　　(1)解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù);――15日

　　(2)被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記;――15日(易考點)

　　(3)因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)。――注銷后30日辦理新的登記

　　【鏈接】生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動并不涉及改變主管稅務(wù)登記機關(guān)，辦理變更手續(xù)。

　　【總結(jié)】開業(yè)、變更是30天，注銷15天。

　　2.注銷稅務(wù)登記的程序、方法(了解)

　　【例題?多選題】納稅人需要申請辦理注銷稅務(wù)登記的情況有(　)。

　　A.解散

　　B.破產(chǎn)

　　C.撤銷

　　D.改變主管稅務(wù)機關(guān)

　　『正確答案』ABCD

　　【例題?單選題】在注銷稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定中，納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起(　)日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷登記。

　　A.15

　　B.10

　　C.30

　　D.20

　　『正確答案』A

　　【例題?單選題】下列不屬于變更稅務(wù)登記的事項是(　)。

　　A.納稅人因經(jīng)營地的遷移而要改變原主管稅務(wù)機關(guān)

　　B.改變法定代表人

　　C.增減注冊資金

　　D.改變開戶銀行賬號

　　『正確答案』A

　　(五)外出經(jīng)營報驗登記

　　1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。

　　2.稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》。

　　3.納稅人應(yīng)當在到達經(jīng)營地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請報驗登記，并提交有關(guān)證件、資料。

　　4.外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。

　　(六)納稅人稅種登記(了解)

　　納稅人應(yīng)在辦理稅務(wù)登記(設(shè)立登記)的同時辦理稅種登記。

　　(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記(了解)

　　已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

　　【例題?判斷題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人稅務(wù)登記事項發(fā)生變化的，自向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)變更登記之日起30日內(nèi)向工商行政管理機關(guān)登記變更。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』變更登記應(yīng)該是先工商后稅務(wù)。

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　　二、發(fā)票開具與管理

　　發(fā)票是指在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

　　1.發(fā)票的特征

　　(1)合法性。發(fā)票是由法定的管理機關(guān)――稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的，依法印制、使用的。

　　(2)真實性。從實際出發(fā)，如實客觀記錄。

　　(3)時效性。按規(guī)定的時限進行。

　　(4)共享性。填開方和取得發(fā)票方、財政、審計、稅務(wù)、物價、工商等部門都具有共享性。

　　(5)傳遞性。發(fā)票從印制、運輸、存儲、發(fā)售、開具到記賬有一個復雜的傳遞過程。發(fā)票只有通過傳遞，其信息才能為人們感知并接受，才能找到他的歸宿，價值才得以實現(xiàn)。

　　【例題?單選題】(　)是指發(fā)票從印制、運輸、存儲、發(fā)售、開具到記賬有一個復雜的過程。

　　A.合法性

　　B.真實性

　　C.時效性

　　D.傳遞性

　　『正確答案』D

　　『答案解析』傳遞性是指發(fā)票從印制、運輸、存儲、發(fā)售、開具到記賬有一個復雜的過程。

　　【例題?判斷題】發(fā)票的共享性使發(fā)票的價值得以實現(xiàn)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』發(fā)票的傳遞性使發(fā)票的價值得以實現(xiàn)。

　　2.發(fā)票的聯(lián)次

　　(1)手寫普通發(fā)票――存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián);

　　(2)機制發(fā)票――2聯(lián)，即發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián);

　　(3)增值稅專用發(fā)票(機制)――發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)3聯(lián)。

　　3.發(fā)票的基本內(nèi)容(了解)

　　(一)發(fā)票的種類

　　1.增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票其樣式和印制及管理規(guī)定均由國家稅務(wù)總局訂制。

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。

　　(1)防偽特征

　　由增值稅防偽稅控系統(tǒng)進行密碼區(qū)防偽認證。

　　(2)領(lǐng)購使用的規(guī)定

　　一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。出現(xiàn)下列情況之一，不得使用增值稅專用發(fā)票：

　?、贂嫼怂悴唤∪荒芟蚨悇?wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　?、谟小抖愂照鞴芊ā芬?guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。

　　③有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的：

　　a.虛開增值稅專用發(fā)票;

　　b.私自印制專用發(fā)票;

　　c.向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

　　d.借用他人專用發(fā)票;

　　e.未按本規(guī)定開具專用發(fā)票;

　　f.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

　　g.未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng);

　　h.未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

　　【注意】出現(xiàn)上述情況接受處理或已經(jīng)改正的可以使用。

　?、茕N售的貨物全部屬于免稅項目者。

　?、菁{稅人當月購買專用發(fā)票而未申報納稅的。

　　(3)開具范圍

　　一般納稅人一般情況必須向購買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票：

　　①向消費者銷售應(yīng)稅項目;

　?、阡N售免稅項目;

　?、垆N售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);

　?、軐⒇浳镉糜诜菓?yīng)稅項目;

　　⑤將貨物用于集體福利或個人消費;

　?、迣⒇浳餆o償贈送他人(如果受贈人為一般納稅人，可根據(jù)受贈者要求開具專用發(fā)票);

　　⑦提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當征收增值稅的除外)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn);

　?、嗌虡I(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)，化妝品等消費品;

　?、嵯蛐∫?guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具增值稅專用發(fā)票。

　　零售單位銷售貨物給一般納稅人以外的其他單位和個人均不得開具專用發(fā)票。

　　(4)開具要求及時限

　?、偃柯?lián)次一次填開，上、下聯(lián)內(nèi)容的金額一致;發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章(紅色印泥);

　?、诎醇{稅義務(wù)發(fā)生時間開具專用發(fā)票;不得開具仿造的專用發(fā)票、不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票;不得超面額開具專用發(fā)票;

　?、塾弥形拈_具專用發(fā)票。開具的專用發(fā)票有不符合要求的，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。

　　(5)開具方法

　　①“單價”、“金額”欄填寫不含稅單價、金額。如果納稅人采用銷售額增值稅合并定價方法，應(yīng)換算。

　　②銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。購貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

　?、廴绻圬浳镞m用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。

　　(6)開具時限的規(guī)定――不得提前或滯后

　　對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。(逃避繳納稅款罪)

　　(7)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定

　　增值稅小規(guī)模納稅人向分局申請開具專用發(fā)票，應(yīng)提供發(fā)生購銷業(yè)務(wù)、接受勞務(wù)或者其他經(jīng)營活動方面的有關(guān)證明，填寫代開申請單，由分局開票人員審核無誤后到納稅申報窗口開具稅收繳款書并交清稅款后，再到代開窗口憑稅收繳款書開具專用發(fā)票。

　　增值稅小規(guī)模納稅人如專用發(fā)票需作廢或紅沖，其已繳相應(yīng)稅款不退還，但可在下次開票時抵減或在下月納稅申報時抵減當月稅款。

　　【例題?判斷題】增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題?多選題】關(guān)于增值稅專用發(fā)票，下列說法中正確的有(　)。

　　A.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的，增值稅專用發(fā)票開具的時間為收到預(yù)收款的當天

　　B.增值稅專用發(fā)票開具后，在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章后交購貨方即可

　　C.開具的專用發(fā)票有不符合要求的，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收

　　D.用中文開具專用發(fā)票

　　『正確答案』CD

　　【例題?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人如專用發(fā)票需作廢或紅沖，其已繳相應(yīng)稅款應(yīng)于當月退還納稅人。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』增值稅小規(guī)模納稅人如專用發(fā)票需作廢或紅沖，其已繳相應(yīng)稅款不退還，但可在下次開票時抵減或在下月納稅申報時抵減當月稅款。

　　2.普通發(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。

　　前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)(如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等);

　　后者僅適用于某一經(jīng)營項目，(如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等)。

　　(1)主要防偽特征(了解)

　　(2)企業(yè)自印普通發(fā)票的管理

　　符合條件的增值稅一般納稅人，確需申請印有企業(yè)名稱普通發(fā)票的，經(jīng)主管國稅機關(guān)同意，縣(市)國稅局審核，省轄市國稅局批準后到指定印刷廠印刷。

　　(3)跨省、市、縣從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人領(lǐng)購普通發(fā)票辦法

　　①臨時到本省、市、縣以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。(外管證)

　?、诮?jīng)營地稅務(wù)機關(guān)可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　　③按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務(wù)或者退還保證金，未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。

　?、芙?jīng)營地主管國家稅務(wù)機關(guān)收取發(fā)票保證金應(yīng)當開具收據(jù)。

　　(4)納稅人購領(lǐng)和繳銷普通發(fā)票的要求(了解)

　　(5)納稅人申請代開普通發(fā)票需要的手續(xù)(了解)

　　(6)開具普通發(fā)票后，發(fā)生退貨(包括部分退貨)或銷售折讓的處理

　?、偃糍忎N雙方發(fā)票均未入賬，購貨方應(yīng)將發(fā)票退還給銷貨方，銷貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯(lián)上，將所有聯(lián)次注明“作廢”字樣，并按實際銷售重新開具發(fā)票。

　?、谌糍徹浄桨l(fā)票未作賬務(wù)處理，而銷貨方已作賬務(wù)處理的情況下，購貨方將原發(fā)票退還給銷貨方。銷貨方收到發(fā)票后，在該發(fā)票上注明“作廢”字樣，同時開具相同數(shù)額的紅字普通發(fā)票，將注明作廢退還的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面，撕下紅字發(fā)票記賬聯(lián)入賬，并按實際銷售重新開具發(fā)票。

　?、廴糍徹浄桨l(fā)票已作賬務(wù)處理，發(fā)票無法退還銷貨方的情況下，銷貨方必須取得購貨方出具的退貨(含部分退貨)或折讓書面證明，據(jù)以開具紅字普通發(fā)票，《證明》應(yīng)粘貼于紅字發(fā)票存根聯(lián)后面，紅字發(fā)票發(fā)票聯(lián)交購貨方入賬，紅字發(fā)票記賬聯(lián)由銷貨方入賬。

　　國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證

　　【例題?判斷題】普通發(fā)票由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人不得使用普通發(fā)票。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』增值稅一般納稅人在不得使用增值稅專用發(fā)票的情況下也可以使用普通發(fā)票。

　　【例題?多選題】下列屬于專業(yè)發(fā)票的有(　)。

　　A.增值稅專用發(fā)票

　　B.國有保險企業(yè)的保險憑證

　　C.廣告費用結(jié)算發(fā)票

　　D.國有電信企業(yè)的郵票

　　『正確答案』BD

　　(二)發(fā)票的開具要求

　　1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。

　　2.開具發(fā)票時應(yīng)按號順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應(yīng)當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　4.使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。

　　5.開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。

　　6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專業(yè)發(fā)票適用范圍。

　　7.開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當保存5年。

　　【例題?判斷題】任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題?單選題】下列關(guān)于發(fā)票的表述中，不正確的是(　)。

　　A.不得轉(zhuǎn)借發(fā)票

　　B.不得轉(zhuǎn)讓發(fā)票

　　C.不得代開發(fā)票

　　D.如果有特殊需要，即使未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)也可以開具發(fā)票

　　『正確答案』D

　　【例題?單選題】單位和個人開具發(fā)票的時間是(　)。

　　A.發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認營業(yè)收入時

　　B.收到貨款時

　　C.產(chǎn)品發(fā)出時

　　D.合同簽訂時

　　『正確答案』A

　　【例題?判斷題】開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限，逐欄、逐聯(lián)順序填開，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。(　)

　　『正確答案』×

　　三、納稅申報(注意單選)

　　納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。

　　【注意】納稅人、扣繳義務(wù)人無論本期有無應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按照稅法規(guī)定的期限如實向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　(一)直接申報――親自去

　　即上門申報，納稅人直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。這是一種傳統(tǒng)申報方式。

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　　(二)郵寄申報

　　郵寄申報以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。

　　【例題?單選題】郵寄申報以(　)為申報日期。

　　A.收郵地的郵戳日期

　　B.寄出地的郵戳日期

　　C.實際收到日期

　　D.納稅機關(guān)認定的日期

　　『正確答案』B

　　『答案解析』郵寄申報以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。

　　(三)數(shù)據(jù)電文申報(電子申報)

　　經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M行申報

　　電子申報的納稅人，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。

　　(四)簡易申報

　　簡易申報是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式。

　　(五)其他方式(如代理申報)

　　【例題?多選題】下列屬于納稅申報的主要方式的有(　)。

　　A.郵寄申報

　　B.直接申報

　　C.數(shù)據(jù)電文申報

　　D.簡易申報

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』納稅申報的主要方式：(1)直接申報;(2)郵寄申報;(3)數(shù)據(jù)電文申報;(4)簡易申報;(5)其他方式。

　　四、稅款征收(注意單選)

　　稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。

　　(一)查賬征收

　　1.定義：查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補。

　　2.適用范圍：掌握稅收法律法規(guī)，賬簿、憑證、財務(wù)會計制度比較健全，能夠如實反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。

　　(二)查定征收

　　1. 定義：由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、耗用原材料等情況，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。

　　2.適用范圍：生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊不健全、財務(wù)管理和會計核算水平較低、產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅人。

　　(三)查驗征收

　　定義：由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅憑證、查驗證或蓋查驗戳，從而據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。

　　查驗征收是指由稅務(wù)機關(guān)對某些零星、分散的高稅率工業(yè)產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售價格計算其銷售收入并據(jù)以征稅的一種方法。

　　(四)定期定額征收

　　1.定義：稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額(包括增值稅額、消費稅額、營業(yè)稅額、所得稅額等)的一種征收方式。

　　2.適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，縣級以上(含縣級)稅務(wù)機關(guān)批準，可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。(個體工商戶)

　　(五)代扣代繳

　　1.定義：按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。(比如個人所得稅)

　　2.目的：對零星分散、不易控制的稅源實行控制。

　　(六)代收代繳

　　1.定義：代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負有收繳稅款的單位和個人，對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的方式。

　　區(qū)分：代扣代繳是向納稅人支付款項的同時扣收稅款，而代收代繳是向納稅人收取款項的同時收取稅款。

　　(七)委托征收

　　委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　(八)其他方式

　　如郵寄申報納稅、自己自填自繳、自報核繳方式等。

　　【例題?單選題】一般情況下，上市公司適用的稅款征收方式是(　)。

　　A.查賬征收

　　B.查定征收

　　C.查驗征收

　　D.代收代繳

　　『正確答案』A

　　『答案解析』上市公司適用的稅款征收方式是查賬征收。查賬征收適用范圍：掌握稅收法律法規(guī)，賬簿、憑證、財務(wù)會計制度比較健全，能夠如實反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。

　　【例題?單選題】查定征收適用于(　)的納稅人。

　　A.財務(wù)會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款

　　B.生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊不健全、財務(wù)管理和會計核算水平較低、產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅人

　　C.經(jīng)營規(guī)模小，達不到有關(guān)的設(shè)置賬簿的標準，不能準確計算計稅依據(jù)

　　D.稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或稅源很難控制的領(lǐng)域

　　『正確答案』B

　　『答案解析』查定征收適用于生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊不健全、財務(wù)管理和會計核算水平較低、產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅人。

　　【例題?單選題】受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的稅款征收方式是(　)。

　　A.定期定額征收

　　B.委托代征

　　C.代扣代繳

　　D.代收代繳

　　『正確答案』B

　　『答案解析』委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　【例題?單選題】我國稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況對小型無賬證的個體工商戶可以采取(　)征收稅款。

　　A.查定征收方式

　　B.查驗征收方式

　　C.委托代征方式

　　D.定期定額征收方式

　　『正確答案』D

　　『答案解析』定期定額征收方式適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，縣級以上(含縣級)稅務(wù)機關(guān)批準，可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。

　　五、稅務(wù)代理

　　(一)稅務(wù)代理的概念

　　稅務(wù)代理，是指稅務(wù)代理人在國家稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理各項稅務(wù)行為的總稱。

　　(二)稅務(wù)代理的特點

　　1.中介性;

　　2.法定性;

　　3.自愿性;

　　4.公正性。

　　【例題?多選題】稅務(wù)代理的特點包括(　)。

　　A.中介性

　　B.強制性

　　C.法定性

　　D.公正性

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』稅務(wù)代理的特點：(1)中介性;(2)法定性;(3)自愿性;(4)公正性。

　　(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍

　　【注意】稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)。

　　六、稅收檢查及法律責任

　　(一)稅收檢查

　　1.定義：稅收檢查，是稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項進行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。

　　2.稅收檢查的范圍

　?、贆z查賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料;

　?、诘缴a(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)及經(jīng)營情況;

　　【注意】去家里不行

　?、圬煶商峁┡c稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料;

　?、茉儐柵c稅款有關(guān)的問題和情況;

　?、莸杰囌?、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料;

　?、藿?jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶(單位銀行結(jié)算賬戶)。

　　【例題?多選題】稅務(wù)檢查權(quán)是稅務(wù)機關(guān)在檢查活動中依法享有的權(quán)利，《稅收征管法》規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有權(quán)(　)。

　　A.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料

　　B.責成納稅人提供與納稅有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料

　　C.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)

　　D.對納稅人的住宅及其他生活場所進行檢查

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』《稅收征管法》規(guī)定稅務(wù)機關(guān)無權(quán)對納稅人的住宅及其他生活場所進行檢查。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)檢查權(quán)的表述中，符合稅法規(guī)定的有(　)。

　　A.到納稅人的住所檢查應(yīng)納稅的商品，貨物和其他財產(chǎn)

　　B.責成納稅人提供與納稅有關(guān)的文件，證明材料和有關(guān)資料

　　C.到車站檢查納稅人托運貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)，憑證和資料

　　D.經(jīng)縣稅務(wù)局長批準，憑統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證，查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』A項不可以到納稅人的住所檢查應(yīng)納稅的商品，貨物和其他財產(chǎn);D項不可查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

　　3.稅收保全措施

　　是指稅務(wù)機關(guān)在規(guī)定的納稅期之前，對有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人，限制其處理可用作繳納稅款的存款、商品、貨物等財產(chǎn)的一種行政強制措施。

　　稅收保全措施僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔保人，也不適用于非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。

　　4.稅收強制執(zhí)行

　　是指稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定的期限履行納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人等稅收管理相對人，依法采取法定的強制手段，以迫使其履行法定義務(wù)的一種征管制度。

　　稅收保全及稅收強制執(zhí)行的具體措施(P180)

　　稅收保全措施(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款;(陷阱：凍結(jié)全部資金)

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。(陷阱：全部財產(chǎn))

　　稅收強制執(zhí)行(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　【例題?判斷題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定稅收強制執(zhí)行措施僅適用從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』稅收強制執(zhí)行措施還適用于扣繳義務(wù)人、納稅擔保人。

　　【例題?單選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是(　)。

　　A.暫扣納稅人營業(yè)執(zhí)照

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.依法拍賣納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

　　D.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款

　　『正確答案』D

　　『答案解析』A項不屬于稅收保全措施，B、C兩項稅收強制執(zhí)行措施。

　　(二)法律責任

　　1.稅務(wù)違法行政處罰――尚未構(gòu)成犯罪

　　行政處罰方式：責令限期改正、罰款、沒收財產(chǎn)、收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票、停止出口退稅權(quán)等。

　　如：《稅收征管法》規(guī)定納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：

　?、傥窗凑找?guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的;

　?、谖窗凑找?guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;

　?、畚窗凑找?guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的;

　?、芪窗凑找?guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的;

　?、菸窗凑找?guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。

　　納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正;逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

　　2.稅務(wù)違法刑事處罰(了解)

　　3.稅務(wù)行政復議

　　納稅人及其他當事人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復議機關(guān)申請行政復議。

　　復議機關(guān)受理申請人對下列具體行政行為不服提出的行政復議申請：(了解)

　　【例題?多選題】納稅人、代扣代繳人、納稅擔保人對(　)不服的可以申請行政復議。

　　A.稅務(wù)機關(guān)制定規(guī)范性文件的行為

　　B.稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施

　　C.稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為

　　D.稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為

　　[答疑編號3083031212]

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』稅務(wù)機關(guān)制定規(guī)范性文件的行為不是具體行政行為。

　　本節(jié)重點掌握

　　1.開業(yè)登記、變更登記、注銷登記的時間

　　2.停業(yè)復業(yè)登記

　　3.發(fā)票的分類

　　4.發(fā)票開具要求

　　5.納稅申報的方式

　　6.稅款征收方式及適用范圍

　　7.稅收保全和稅收強制執(zhí)行

　　8.稅務(wù)代理的特點

　　9.稅務(wù)行政復議

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