2014審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第三章重點(diǎn):貼現(xiàn)的定義
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1.貼現(xiàn)的定義
貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后送交銀行,銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息,然后將余額付給持票人,視同銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種融資行為。
2.貼現(xiàn)的特點(diǎn)
(1)以轉(zhuǎn)讓合法有效的債權(quán)為取得資金的前提;
(2)不須還本付息;
(3)票據(jù)到期后不能兌付的,企業(yè)負(fù)連帶責(zé)任;
(4)預(yù)先支付利息的一種短期貸款。
3.貼現(xiàn)過(guò)程中相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算
(1)票據(jù)的到期值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限/360或者12)
(2)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360
(3)貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)-1
(4)貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值 - 貼現(xiàn)息
4.核算要點(diǎn)
(1)票面利率不等同于貼現(xiàn)利率,貼現(xiàn)率相當(dāng)于銀行的貸款利率,而票面利率是指帶息票據(jù)所記載的利率。
(2)用百分比表示的利率是年利率。
(3)注意票據(jù)到期天數(shù)和貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算。
(4)貼現(xiàn)息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。
(5)計(jì)算貼現(xiàn)息只能按天計(jì)算,不能按月計(jì)算。
(6)票據(jù)貼現(xiàn)后的會(huì)計(jì)處理要視票據(jù)種類而定,如果是商業(yè)承兌匯票,由于銀行帶有追索權(quán),應(yīng)視為短期借款處理;而銀行承兌匯票一般不存在違約行為,按貼現(xiàn)的方法處理。
5.票據(jù)貼現(xiàn)的相關(guān)分錄
銀行承兌匯票據(jù) |
商業(yè)承兌匯票據(jù) |
|
貼現(xiàn)時(shí) |
借:銀行存款(到期值-貼現(xiàn)息)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)
貸:應(yīng)收票據(jù)(貼現(xiàn)前的帳面余額) |
借:銀行存款(到期值-貼現(xiàn)息)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)
貸:短期借款(到期值) |
承兌人償付 |
不做帳務(wù)處理 |
借:短期借款(到期值)
貸:應(yīng)收票據(jù)(帳面余額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額) |
承兌人到期不能償付 |
不會(huì)出現(xiàn)這種情況 |
1、借:應(yīng)收帳款(到期值)
貸:應(yīng)收票據(jù)(帳面余額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)
2、借:短期借款
貸:銀行存款 |
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6.例題
甲公司2006年7月2日持所收取的出票日為5月1日、期限6個(gè)月、票面利率8%、面值10萬(wàn)的匯票到銀行貼現(xiàn),該票據(jù)為應(yīng)收某企業(yè)購(gòu)貨款,貼現(xiàn)率12%。
票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算:
到期值=100000×(1+8%×6/12)=104000
貼現(xiàn)息=104000×12% (30+31+30+31+1-1)/ 360=4229
應(yīng)收票據(jù)的帳面余額=100000 ×(1+8% ×2/12)
=101333(不計(jì)算小數(shù))
銀行承兌匯票據(jù) |
商業(yè)承兌匯票據(jù) |
|
貼
現(xiàn)
時(shí) |
借:銀行存款 99771
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1562
貸:應(yīng)收票據(jù) 101333 |
借:銀行存款 99771
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4229
貸:短期借款 104000 |
承兌人償付 |
不做帳務(wù)處理 |
借:短期借款 104000
貸:應(yīng)收票據(jù) 101333
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2667 |
承兌人到期不能償付 |
不會(huì)出現(xiàn)這種情況 |
1、借:應(yīng)收帳款 104000
貸:應(yīng)收票據(jù) 101333
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2667
2、借:短期借款 104000
貸:銀行存款 104000 |
我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則概述
審計(jì)署自1989年起就著手制定國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。
1996年,審計(jì)署發(fā)布了38個(gè)審計(jì)規(guī)范。2000年審計(jì)署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列通用準(zhǔn)則和專業(yè)準(zhǔn)則。2010年,根據(jù)2006年修訂頒布的審計(jì)法和2010年修訂頒布的審計(jì)法實(shí)施條例,審計(jì)署對(duì)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。
新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則正文分為七章,即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則,共計(jì)200條。
下面對(duì)這“七章”內(nèi)容作一個(gè)總體介紹并重點(diǎn)介紹了新國(guó)家準(zhǔn)則的變化情況,由于變化情況在后面章節(jié)都有所涉及,所以具體內(nèi)容到后面的章節(jié)中學(xué)習(xí),在這里只要知道7部分內(nèi)容是什么即可。等后面第一部分內(nèi)容學(xué)完了再回頭看這部分內(nèi)容。
1.總則
對(duì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的責(zé)任區(qū)分、審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)、審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的對(duì)象等作出了規(guī)定。
新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款,是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款,是對(duì)良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。
2.審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員
對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)具的資格條件和職業(yè)要求作出了明確規(guī)定。其中包括對(duì)職業(yè)道德的要求,聘請(qǐng)外部人員的相關(guān)要求作了規(guī)定。(第三章第三節(jié)職業(yè)道德有一部份敘述。)
3.審計(jì)計(jì)劃
對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)選擇審計(jì)項(xiàng)目、編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)工作方案等作出了明確規(guī)定。(第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序)
4.審計(jì)實(shí)施
對(duì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄和重大違法行為檢查進(jìn)行了規(guī)定。
其中:
實(shí)施方案、重大違法行為檢查的要求涉及第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序;
審計(jì)證據(jù)的要求涉及第五章 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、第六章審計(jì)取證方法、第八章審計(jì)抽樣的內(nèi)容;
審計(jì)記錄的要求涉及第五章 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。
5.審計(jì)報(bào)告
分別對(duì)審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的編審、專題報(bào)告與綜合報(bào)告、審計(jì)結(jié)果公布、審計(jì)整改檢查進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。涉及第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序中的報(bào)告階段,第九章審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。
6.審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任
對(duì)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立的審計(jì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。涉及本章第二節(jié)的內(nèi)容。
7.附則
規(guī)定了不適用的情況以及有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的相關(guān)問(wèn)題。
另外,國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)作出了一些特別規(guī)定。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(CIA)前身為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì),成立于1987年。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于l987年加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱IIA),成為國(guó)家分會(huì),中國(guó)是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員排名第四及擁有內(nèi)部審計(jì)人員最多的國(guó)家。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)章程》開展工作。
2000年以來(lái)至2009年底,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、二十九個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和四個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICPA)自1988年成立。從l994年5月開始籌備進(jìn)行中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的研究制定,l995年發(fā)布了第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,l996年1月1日起開始正式實(shí)施。此后,又有四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頒布并實(shí)施。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2006年2月15發(fā)布,2007年1月1日起實(shí)施的共48項(xiàng)準(zhǔn)則統(tǒng)稱中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四部分。2010年11月對(duì)其中38項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,新準(zhǔn)則于2012年1月1日起執(zhí)行。
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(二)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則概述(不用看)
(三)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則概述
審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用
(一)審計(jì)質(zhì)量的含義
審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度,包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是廣義的審計(jì)質(zhì)量,指所有審計(jì)工作的總體質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是狹義的審計(jì)質(zhì)量,指具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
(二)審計(jì)質(zhì)量控制的含義(理解)
審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)組織和審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作,或具體審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)。
直接目的:是確保審計(jì)行為遵循審計(jì)準(zhǔn)則,并且表達(dá)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
主體:只能是專門的審計(jì)組織和人員。
客體:是審計(jì)組織和人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象,既包括審計(jì)的全過(guò)程,從計(jì)劃到實(shí)施,到最終表達(dá)意見,簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的全部工作,也包括審計(jì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理,如審計(jì)工作底稿的歸檔管理,審計(jì)人員聘用、培訓(xùn)、晉升管理等。
審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)是審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),是由審計(jì)質(zhì)量控制組織根據(jù)職業(yè)自身具體情況,適應(yīng)自身自律需要而建立的一種標(biāo)準(zhǔn)。
(三)審計(jì)質(zhì)量控制制度的要素
國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則要求,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度:審計(jì)質(zhì)量責(zé)任;審計(jì)職業(yè)道德;審計(jì)人力資源;審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行;審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的(了解)
我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制措施
1.對(duì)人員素質(zhì)的控制
如:保持獨(dú)立性、審計(jì)組織配備的審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)、審計(jì)組織應(yīng)設(shè)立咨詢部門。
2.對(duì)審計(jì)作業(yè)過(guò)程的控制
如:在委派審計(jì)人員時(shí),應(yīng)指定那些具有專門技能、有相當(dāng)業(yè)務(wù)水平的人員,有無(wú)須回避的人際關(guān)系、審計(jì)人員的定期輪換等。審計(jì)之前必須做好充分的計(jì)劃。在開始審計(jì)工作之后,為確保審計(jì)工作的總體公正性,審計(jì)工作底稿應(yīng)得到層層審核,助理審計(jì)人員編制的工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目主審人員復(fù)核;某一審計(jì)項(xiàng)目的全部工作底稿應(yīng)由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的主管審計(jì)人員復(fù)核。工作底稿層層復(fù)核的最終目的是要保證整個(gè)審計(jì)組織的審計(jì)工作質(zhì)量。
3.審計(jì)機(jī)關(guān)的分級(jí)質(zhì)量控制(新增)
按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制。
(1)審計(jì)組成員的工作職責(zé)包括:(做好具體工作。干活)
遵守本準(zhǔn)則,保持審計(jì)獨(dú)立性;按照分工完成審計(jì)任務(wù),獲取審計(jì)證據(jù);如實(shí)記錄實(shí)施的審計(jì)工作并報(bào)告工作結(jié)果;完成分配的其他工作。
(2)審計(jì)組組長(zhǎng)的工作職責(zé)包括:(做好組織、監(jiān)督、起草報(bào)告。項(xiàng)目指揮)
編制或者審定審計(jì)實(shí)施方案;組織實(shí)施審計(jì)工作;督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作;審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù);組織編制并審核審計(jì)組起草的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書、專題報(bào)告、審計(jì)信息;配置和管理審計(jì)組的資源;審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。
審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。
根據(jù)工作需要,審計(jì)組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計(jì)分工和審計(jì)組組長(zhǎng)的委托,主要履行下列職責(zé):(幫助組長(zhǎng)做工作,工作內(nèi)容與組長(zhǎng)相同。)
審計(jì)組組長(zhǎng)將其工作職責(zé)委托給主審或者審計(jì)組其他成員的,仍應(yīng)當(dāng)對(duì)委托事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
(3)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)包括:(分配工作、監(jiān)督、復(fù)核)
提出審計(jì)組組長(zhǎng)人選;確定聘請(qǐng)外部人員事宜;指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)組的審計(jì)工作;復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料;審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。
業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制審計(jì)工作方案,組織、協(xié)調(diào)審計(jì)實(shí)施和匯總審計(jì)結(jié)果的職責(zé)。
審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)組工作中存在的重要問(wèn)題。
(4)審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)包括:(檢查)
審查修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書;提出審理意見;審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。
(5)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括:(決策,總指揮)
審定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)、范圍和審計(jì)資源的配置;指導(dǎo)和監(jiān)督檢查審計(jì)工作;審定審計(jì)文書和審計(jì)信息;審計(jì)管理中的其他重要事項(xiàng)
審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。
國(guó)外審計(jì)質(zhì)量控制措施
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【例題?單選題】(2010年)下列各項(xiàng)中,不屬于審計(jì)組織審計(jì)質(zhì)量控制措施的是( )。
A.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分級(jí)復(fù)核
B.對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)
C.對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核
D.對(duì)被審計(jì)單位提出完善內(nèi)部控制的建議
『正確答案』D
【例題?多選題】(2008年)下列審計(jì)質(zhì)量控制措施中,屬于對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)控制的有( )。
A.助理審計(jì)人員編制的工作底稿應(yīng)當(dāng)由主審人員復(fù)核
B.建立嚴(yán)格的晉升制度,以保證被提升的審計(jì)人員都能勝任其新職務(wù)
C.建立嚴(yán)格的聘用制度,保證聘用的審計(jì)人員都能勝任自己的工作
D.審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)之前進(jìn)行充分的計(jì)劃
E.專職復(fù)核人員在審計(jì)報(bào)告審定前,應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核,并提出復(fù)核意見
『正確答案』BC
【例題?單選題】(2007年)下列關(guān)于審計(jì)質(zhì)量管理的表述中,錯(cuò)誤的是( )。
A.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
B.審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)象是審計(jì)行為,不包括審計(jì)人員
C.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理可以提高審計(jì)結(jié)論的可靠性
D.審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)貫穿審計(jì)工作全過(guò)程
『正確答案』B
【例題?多選題】(2007年)下列關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的表述中,正確的有( )。
A.是審計(jì)組織和審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行的控制
B.是其他組織對(duì)審計(jì)的制約與控制
C.包括上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作質(zhì)量的控制
D.包括對(duì)審計(jì)作業(yè)過(guò)程的控制
E.包括對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的控制
『正確答案』ACDE
審計(jì)職業(yè)道德的含義和作用
審計(jì)職業(yè)道德是具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。
國(guó)家審計(jì)人員的職業(yè)道德
國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)道德,是指審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。
2010年審計(jì)署修訂頒布的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則15條,對(duì)于國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)道德要求做出了規(guī)定:審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計(jì)職業(yè)道德。其中:
嚴(yán)格依法就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,規(guī)范審計(jì)行為。(特色)
正直坦誠(chéng)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則,不屈從于外部壓力;不歪曲事實(shí),不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題;廉潔自律,不利用職權(quán)謀取私利;維護(hù)國(guó)家利益和公共利益。(特色)
客觀公正就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場(chǎng)和態(tài)度,以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論,實(shí)事求是地作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
勤勉盡責(zé)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè),勤勉高效,嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致,認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé),保證審計(jì)工作質(zhì)量。(特色)
保守秘密就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密;對(duì)于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計(jì)記錄和掌握的相關(guān)情況,未經(jīng)批準(zhǔn)不得對(duì)外提供和披露,不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。
內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德
2003年4月12日,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的主要要求有:
1.在履行職責(zé)時(shí),嚴(yán)格遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定;
2.不得從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng);
3.在履行職責(zé)時(shí),做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉;
4.在履行職責(zé)時(shí),保持廉潔,不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益;
5.保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎,并合理使用職業(yè)判斷;
6.保持和提高專業(yè)勝任能力,必要時(shí)可聘請(qǐng)有關(guān)老師協(xié)助;
7.誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù),不做任何違反誠(chéng)信原則的事情;
8.遵循保密性原則,按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料;
9.在審計(jì)報(bào)告中客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng);
10.具有較強(qiáng)的人際交往技能,妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系(特殊點(diǎn))。
11.不斷接受后續(xù)教育,提高服務(wù)質(zhì)量;
社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)道德
2009年10月,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》,將于2010年7月1日起施行。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)道德守則》包括五個(gè)組成部分:
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)――職業(yè)道德基本原則》
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)――職業(yè)道德概念框架》
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)――提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)――審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)――其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》
其中,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)――職業(yè)道德基本原則》規(guī)定:
1.遵守誠(chéng)信原則、客觀和公正原則,在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。
2.獲取和保持專業(yè)勝任能力,保持應(yīng)有的關(guān)注,勤勉盡責(zé)。
3.履行保密義務(wù),對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。
4.維護(hù)職業(yè)聲譽(yù),樹立良好的職業(yè)形象。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)――審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)――其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》中,對(duì)獨(dú)立性概念進(jìn)行了重點(diǎn)說(shuō)明。獨(dú)立性包實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立:
實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài);
形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn),使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方,在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后,認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。
【例題?多選題】(2010年)下列有關(guān)審計(jì)職業(yè)道德的表述中,正確的有( )。
A.審計(jì)人員執(zhí)行任務(wù)時(shí),不得隱瞞或者曲解事實(shí)
B.審計(jì)人員履行職責(zé)時(shí),應(yīng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎
C.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力
D.審計(jì)人員對(duì)于在執(zhí)業(yè)過(guò)程中得知的商業(yè)秘密,負(fù)有保密責(zé)任
E.審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)將委托人的利益放在第一位
『正確答案』ABCD
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