2014審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第五章重點(diǎn):審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義

　　審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義

　　審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是作出審計(jì)決定的依據(jù)。(與審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別)

　　審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分類

　　(一)按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源分類

　　1.內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。被審計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　如國(guó)家制定的法律、法規(guī)、政策和地方政府、上級(jí)主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度。

　　(二)按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和內(nèi)容分類

　　1.法律、法規(guī)。

　　2.規(guī)章制度。

　　3.預(yù)算、計(jì)劃、合同。

　　4.業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)

　　1.層次性

　　因管轄范圍和權(quán)威性大小不同而有不同的層次。最高層次為國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的法律;其次為國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī);再次是地方立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)構(gòu)制定的地方性法律、法規(guī);然后是被審計(jì)單位主管部門制定的規(guī)章制度及下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)等;最后是被審計(jì)單位內(nèi)部制定的各種規(guī)章制度。

　　2.時(shí)效性

　　在判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣時(shí)應(yīng)以審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)適用的法規(guī)、制度等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而不能以審計(jì)時(shí)現(xiàn)行的法規(guī)、制度等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.地域性

　　審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)往往受地域的限制，即有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)只在一定地區(qū)內(nèi)有效。

　　審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選用

　　應(yīng)當(dāng)考慮以下四個(gè)方面：

　　1.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性

　　是指審計(jì)人員以法律、法規(guī)、規(guī)章制度等作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是，應(yīng)以正式文件為準(zhǔn)，而不得以報(bào)紙、雜志等消息為依據(jù)。

　　2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性

　　需要考慮審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有時(shí)效性和地域性。

　　3.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性

　　審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性是指用作審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的文件、資料應(yīng)與審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān)，必須是可以用來(lái)作為衡量審計(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、合法、有效的標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的公認(rèn)性

　　標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計(jì)證據(jù)的含義及作用

　　審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員依法收集的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相，并作為作出審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。

　　審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的重要組成部分，在審計(jì)實(shí)務(wù)中具有非常重要作用：

　?、賹徲?jì)證據(jù)是評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)根據(jù)。中華考試網(wǎng)

　　②審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見(jiàn)或做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。

　　審計(jì)證據(jù)的分類

　　(一)按形式不同分類

　　1、實(shí)物證據(jù)。證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)，包括固定資產(chǎn)、存貨、有價(jià)證券和現(xiàn)金等。通過(guò)實(shí)際觀察或盤點(diǎn)取得。

　　2、書(shū)面證據(jù)。以書(shū)面形式存在，并以其記載內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)及函件等。書(shū)面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，可稱之為基本證據(jù)。書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。

　　3、口頭證據(jù)。是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真象，其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。

　　4、視聽(tīng)或電子證據(jù)。以錄音、錄像帶、磁盤以及其他電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存形式存在的，用于證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。

　　5、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)。因特殊需要由審計(jì)機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)專門人員對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。

　　6、環(huán)境證據(jù)。是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體而言，它又包括以下幾種：地理位置、內(nèi)部控制狀況、管理狀況、管理人員的素質(zhì)、國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。

　　(二)審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源不同分類

　　1、親歷證據(jù)。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)親眼目擊、親自參與或動(dòng)手取得的證據(jù)

　　2、內(nèi)部證據(jù)。審計(jì)人員在被審計(jì)單位取得的證據(jù)

　　3、外部證據(jù)。審計(jì)人員在被審計(jì)單位以外的其他單位取得的證據(jù)

　　(三)審計(jì)證據(jù)按其相互關(guān)系分類

　　1、基本證據(jù)--具有直接證明作用的證據(jù)

　　2、輔助證據(jù)--具有間接證明作用的證據(jù)

　　審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征

　　1、適當(dāng)性。即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。中 華 考 試 網(wǎng)

　　2、充分性。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足以證明被審計(jì)事項(xiàng)的真相以及支持審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定。

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　　審計(jì)證據(jù)的決策

　　1、審計(jì)證據(jù)的收集。通過(guò)檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀察、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法收集審計(jì)證據(jù)。

　　2、審計(jì)證據(jù)的鑒定：鑒定證據(jù)的相關(guān)性;鑒定證據(jù)的可靠性(判斷標(biāo)準(zhǔn)，P97)：鑒定證據(jù)的充分性;

　　3、審計(jì)證據(jù)的整理分析：分類;計(jì)算;比較;小結(jié)(總結(jié)出局部的審計(jì)結(jié)論);綜合(形成整體的審計(jì)意見(jiàn))

　　4、影響審計(jì)證據(jù)決策的因素：風(fēng)險(xiǎn)因素;成本效益因素;重要性因素

　　審計(jì)工作底稿的含義

　　審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。

　　審計(jì)工作底稿有以下的作用：

　?、倬帉憣徲?jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)或作出審計(jì)決定的依據(jù);

　　②聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶;

　?、劭刂茖徲?jì)工作質(zhì)量的手段;

　　④明確審計(jì)人員責(zé)任和考核審計(jì)人員的依據(jù);

　?、葸M(jìn)行復(fù)議和訴訟的重要佐證資料;

　?、蘅偨Y(jié)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)理論研究的資料。

　　審計(jì)工作底稿的分類

　　按審計(jì)工作底稿的內(nèi)容分類：

　　(1)調(diào)查了解記錄;

　　(2)執(zhí)行審計(jì)措施記錄

　　(3)重要管理事項(xiàng)記錄

　　審計(jì)工作底稿的要素和編制

　　1、審計(jì)工作底稿的要素

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目名稱

　　(2)審計(jì)事項(xiàng)名稱

　　(3)審計(jì)過(guò)程和結(jié)論

　　(4)審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并簽名

　　(5)審核人員姓名、審核意見(jiàn)及審核日期并簽名

　　(6)索引號(hào)及頁(yè)碼

　　(7)附件數(shù)量

　　2、審計(jì)工作底稿的編制要求

　　(1)編寫審計(jì)工作底稿應(yīng)做到內(nèi)容完整、真實(shí)，重點(diǎn)突出。

　　(2)編寫審計(jì)工作底稿應(yīng)做到觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，字跡清晰，格式規(guī)范。

　　(3)相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)應(yīng)注明索引號(hào)。

　　(4)編制匯總工作底稿應(yīng)當(dāng)在詳細(xì)審閱分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿并確定其事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，手續(xù)完備之后再進(jìn)行整理，按其性質(zhì)、內(nèi)容進(jìn)行歸集。

　　(5)編制審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證明材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計(jì)單位或其他提供證明資料者的認(rèn)定簽字。

　　3、審計(jì)工作底稿的審核

　　審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)組組長(zhǎng)在編制審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行審核。

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