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2014經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)知識(shí)點(diǎn):第12章

更新時(shí)間:2014-07-22 11:02:48 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0
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  第十二章 稅收基本制度

  第一節(jié) 稅收的基本含義與特征

  稅收概念:

  稅收是各國(guó)政府財(cái)政收入的最主要形式。

  稅收的涵義:稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能,憑借其政治權(quán)力,依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配,強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

  對(duì)稅收涵義的理解:

  1.稅收的征收主體是國(guó)家,征收客體是單位和個(gè)人。

  2.稅收的征收目的是為了滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要,或者說(shuō)是滿足社會(huì)公共需要。

  3.稅收征收的依據(jù)是法律,憑借的是政治權(quán)力,而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力。

  4.征稅的過(guò)程是物質(zhì)財(cái)富從私人部門(mén)單向地、無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移給國(guó)家的過(guò)程。

  5.從稅收征收的直接結(jié)果看,國(guó)家以稅收方式取得財(cái)政收入。

  稅收的基本特征:

  稅收的基本特征稱(chēng)為“稅收三性”,即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。

  第二節(jié) 稅制要素與稅收分類(lèi)

  稅制要素的含義:

  稅制要素,即稅收制度基本構(gòu)成要素,主要包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

  納稅人:

  納稅人:指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人??梢允亲匀蝗耍部梢允欠ㄈ?。

  負(fù)稅人:指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。與納稅人可能是合一的,也可能是分離的。在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下,二者是合一的,在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的。

  課稅對(duì)象:

  

  稅率的概念:

  稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn),它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收的中心環(huán)節(jié),在課稅對(duì)象數(shù)額既定的條件下,稅率的高低決定著稅額的多少和稅負(fù)的大小。

  稅率的分類(lèi):

  (1)按稅率表現(xiàn)形式,分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比規(guī)定的稅率。

 ?、儆媒^對(duì)量表示的稅率:也稱(chēng)為定額稅率或固定稅率,即以數(shù)量、重量、面積等作為計(jì)稅基數(shù)直接規(guī)定周定的稅額。

 ?、谟冒俜直纫?guī)定的稅率:即以價(jià)值作為計(jì)稅基數(shù),按照課稅對(duì)象的百分比來(lái)確定的稅率。

  按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系,分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

  A.比例稅率:對(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便,征收效率高,是我國(guó)最廣泛的一種稅率形式。但它有悖于量能納稅原則。

  B.累進(jìn)稅率:按照課稅對(duì)象數(shù)額大小,分為若干個(gè)不同的征稅對(duì)象,并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。

  累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平,具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能,缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

  累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

  全額累進(jìn)稅率:全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

  超額累進(jìn)稅率:一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

  C.累退稅率:是指當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí),稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無(wú)真正的累退稅率。

  (2)邊際稅率和平均稅率

 ?、龠呺H稅率:指在超額累進(jìn)稅率情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率,或最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

 ?、谄骄惵剩喝慷愵~與收入之間的比率,亦稱(chēng)平均負(fù)擔(dān)率。

  (3)名義稅率與實(shí)際稅率

 ?、倜x稅率:稅法所規(guī)定的稅率。

 ?、趯?shí)際稅率:稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。

  (4)零稅率與負(fù)稅率

 ?、倭愣惵剩阂粤惚硎镜亩惵剩敲舛惖囊环N形式,表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù),但不需要繳納稅款。

 ?、谪?fù)稅率:指政府利用稅收形式對(duì)所得額抵于某一標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

  納稅環(huán)節(jié):

  稅法規(guī)定的一種商品或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

  納稅期限:

  指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間期限。是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

  加成和減免:

  1.附加和加成

  附加和加成屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。附加即附加稅,是與正稅相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念,是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。

  2.減免稅

  減免稅屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

  3.起征點(diǎn)和免征額

  起征點(diǎn)和免征額實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式。

  (1)起征點(diǎn):指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

  (2)免征額:指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

  4.出口退稅

  稅收的分類(lèi):

  世界各國(guó)的稅種一般分為六類(lèi):商品和勞務(wù)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、社會(huì)保障稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)、其他稅類(lèi)。

  

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  第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅類(lèi)

  流轉(zhuǎn)稅的含義和特點(diǎn):

  流轉(zhuǎn)稅,亦稱(chēng)商品稅,指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的主體稅種。

  流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn):

  1.課征普遍。對(duì)商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是最具普遍性的稅收。

  2.以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。

  3.除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外,流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率,計(jì)算簡(jiǎn)單,便于征收管理。

  我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)商品和非商品征收的流轉(zhuǎn)稅包括:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。

  增值稅:

  增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其增值額征收的一種稅。

  增值稅是我國(guó)收入規(guī)模最大的稅種。

  

  消費(fèi)稅:

  消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。我國(guó)從1994年開(kāi)始征收。

  

  第四節(jié) 所得稅類(lèi)

  所得稅類(lèi)的含義及課稅特點(diǎn):

  1.所得稅類(lèi)是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。

  2.所得課稅的特點(diǎn):

  (1)稅負(fù)相對(duì)比較公平。

  (2)所得稅類(lèi)一般不存在重復(fù)征稅問(wèn)題,稅負(fù)也不易轉(zhuǎn)嫁。

  (3)稅源可靠,收入具有彈性。

  企業(yè)所得稅:

  

  個(gè)人所得稅:

  1.納稅人

  分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人是在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居民納稅人就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得納稅;非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

  2.課稅對(duì)象

  我國(guó)個(gè)人所得稅課稅項(xiàng)目為11項(xiàng),包括工資薪金所得;個(gè)體工商戶(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等。

  3.稅率

  根據(jù)所得類(lèi)別的不同,分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

  4.計(jì)稅方法

  個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

  第五節(jié) 財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)

  財(cái)產(chǎn)稅類(lèi):

  財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)是對(duì)所有以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng),是地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。

  (一)財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)

  1.符合稅收的納稅能力原則。

  2.課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)價(jià)值,稅源比較充分,且相對(duì)穩(wěn)定。

  3.財(cái)產(chǎn)稅具有收入分配的功能。

  4.屬于直接稅,稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

  (二)財(cái)產(chǎn)稅的缺點(diǎn)

  1.稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平性。

  2.收入彈性較小,變動(dòng)困難。

  3.在經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)的時(shí)期,課征財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上對(duì)資本的形成可能帶來(lái)障礙。

  我國(guó)現(xiàn)行稅制中的財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的稅種:房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

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