山東會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章章第三節(jié)稅收征管講義
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第三節(jié) 稅收征管
稅收征收管理,指國(guó)家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),通過一定的程序,對(duì)納稅人應(yīng)納稅額組織入庫的一種行政活動(dòng),是國(guó)家將稅收政策貫徹實(shí)施到每個(gè)納稅人,有效地組織稅收收入及時(shí)、足額入庫的一系列活動(dòng)。根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,稅收征管包括稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任等環(huán)節(jié)。
一、稅務(wù)登記
稅務(wù)登記,又稱納稅登記,是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定,對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度,也是納稅人為履行納稅義務(wù)就有關(guān)納稅事宜依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種法定手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作,是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明,也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。
稅務(wù)登記種類包括:開業(yè)登記,變更登記,停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,注銷登記,外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記,稅務(wù)登記證管理、扣繳稅款登記。
(一)開業(yè)登記
納稅人經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門或有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)后,應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)、單位和個(gè)人自領(lǐng)取工商行政管理部門核發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供有關(guān)證件、資料。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)登記申報(bào)之日起30日內(nèi)審核完畢,對(duì)于符合規(guī)定的納稅人予以登記,發(fā)給稅務(wù)登記證及其副本,并分稅種填制稅種登記表,確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款的期限、征收方式和繳庫方式等,逐戶建立檔案。對(duì)于不符合規(guī)定的不予登記,但應(yīng)在30日內(nèi)予以答復(fù)。
納稅人應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)必須持稅務(wù)登記證件:開立銀行賬戶;申請(qǐng)減稅、免稅、退稅;申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款;領(lǐng)購(gòu)發(fā)票;申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明;辦理停業(yè)、歇業(yè);其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
(二)變更登記
納稅人在辦理稅務(wù)登記后,原登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí),應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
納稅人辦理稅務(wù)登記后,如發(fā)生下列情形之一,應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記:發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。
納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30天內(nèi),持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
納稅人暫停和恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)辦理納稅登記。
實(shí)行定期定額征收方式的納稅人在核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的,應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記,說明停業(yè)的理由、時(shí)間、停業(yè)前納稅情況和發(fā)票領(lǐng)用、保存情況。
納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng),經(jīng)確認(rèn)后辦理復(fù)業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè),實(shí)施正常的稅收征收管理。
【重點(diǎn)提示】注意停業(yè)復(fù)業(yè)登記只適用于實(shí)行定期定額征收方式的納稅人。
(四)注銷登記
納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商管理機(jī)關(guān)或有關(guān)機(jī)關(guān)辦理注銷登記前,持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生變化需注銷稅務(wù)登記的,應(yīng)先向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記,再向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。如遇納稅人已經(jīng)或正在享受稅收優(yōu)惠待遇的,遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在遷移通知書上注明。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi),向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記。
(五)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)前向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)登記。外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束,納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》,并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。
(六)納稅人稅種登記
納稅人在辦理開業(yè)或變更稅務(wù)登記的同時(shí)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)?zhí)顖?bào)稅種登記,由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍及擁有的財(cái)產(chǎn)等情況,認(rèn)定錄入納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款期限、征收方式和繳庫方式等。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫的項(xiàng)目,自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。
(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記,領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng),不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
扣繳義務(wù)人包括代扣代繳稅款義務(wù)人和代收代繳稅款義務(wù)人。
【解釋】1.代扣代繳,是指按照稅法規(guī)定,負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人,負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳。即由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí),從所列支的款項(xiàng)中依法直接扣收稅款。如個(gè)人所得稅由支付應(yīng)稅所得的單位代扣代繳。
2.代收代繳,是指按照稅法規(guī)定,負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人,負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款。如消費(fèi)稅中的委托加工由受托方代收加工產(chǎn)品的稅款
二、發(fā)票開具與管理
發(fā)票,是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開具、收取的收付款書面證明,它是確定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù),也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。
發(fā)票管理的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān),負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、使用、保管、檢查及違法處理的全過程進(jìn)行籌劃、組織、監(jiān)督、控制。財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自職責(zé)范圍內(nèi),配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。
【重點(diǎn)提示】注意發(fā)票的主管機(jī)關(guān)是稅務(wù)機(jī)關(guān)
(一)發(fā)票的種類
發(fā)票可以分為以下三類:
1.增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用,增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。
增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為四聯(lián),各聯(lián)的用途為:第一聯(lián)為存根聯(lián),由銷貨方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),交購(gòu)貨方記賬使用,只屬于商事憑證;第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián),是購(gòu)貨方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的證明,由購(gòu)貨方持有;第四聯(lián)為記賬聯(lián),是銷貨方核算銷售額和銷項(xiàng)稅額的主要憑證。
【重點(diǎn)提示】掌握住增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次的用途。
2.普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用,增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。
普通發(fā)票一般為三聯(lián):第一聯(lián)為存根聯(lián),開票方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證,填開后的發(fā)票聯(lián)要加蓋財(cái)務(wù)章或發(fā)票專用章;第三聯(lián)為記賬聯(lián),開票方作為記賬原始憑證。
【重點(diǎn)提示】掌握住普通發(fā)票各聯(lián)次的用途。
3.專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國(guó)有鐵路、航空和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。
專業(yè)發(fā)票從版面上可劃分為手寫發(fā)票、電腦發(fā)票和定額發(fā)票三種。(1)手寫發(fā)票,是指用手工書寫形式填開的發(fā)票;(2)電腦發(fā)票,指用計(jì)算機(jī)填開并用其附設(shè)的打印機(jī)打出票面內(nèi)容的發(fā)票。這類發(fā)票包括普通計(jì)算機(jī)用及防偽專用計(jì)算機(jī)用(如防偽稅控機(jī))的發(fā)票。(3)定額發(fā)票,指發(fā)票票面印有固定的金額的發(fā)票。這類發(fā)票主要是防止開具發(fā)票時(shí)大頭小尾以及方便一些特殊行業(yè)或有特殊需要的企業(yè)使用。
(二)發(fā)票的開具要求
單位和個(gè)人在銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí),應(yīng)向收款方取得發(fā)票。開具發(fā)票必須做到:
1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí),才能開具發(fā)票,未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),一律不得開具發(fā)票。
2.開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開,填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開其后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè),以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
5.開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。
6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),不得拆本使用發(fā)票,不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍,禁止倒買倒賣發(fā)票等違法行為。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。
【重點(diǎn)提示】一定要掌握住發(fā)票開具的要求,此處出題概率很高。
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三、納稅申報(bào)
納稅申報(bào),是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在申報(bào)期內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。納稅申報(bào)的方式主要有:
(一)直接申報(bào)
直接申報(bào),即上門申報(bào)。納稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。其主要方法是:
1.在法定的納稅申報(bào)期內(nèi),由納稅人自行計(jì)算、自行填開繳款書并向銀行繳納稅款,然后持納稅申報(bào)表、繳款書報(bào)查聯(lián)和有關(guān)資料,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。
2.納稅人在銀行開設(shè)稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶,按期提前儲(chǔ)入當(dāng)期應(yīng)納稅款,并在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)資料,由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知銀行劃款入庫。
3.在法定的申報(bào)納稅期內(nèi),納稅人持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料以及應(yīng)付稅款等額支票,報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān);稅務(wù)機(jī)關(guān)集中報(bào)繳數(shù)字清單、支票,統(tǒng)一交由國(guó)庫辦理清算。
(二)郵寄申報(bào)
郵寄申報(bào),是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封,通過郵政部門辦理交寄手續(xù),并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。郵寄申報(bào)以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期,凡實(shí)行查賬征收方式的納稅人,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以采用郵寄納稅申報(bào)的辦法。郵寄申報(bào)的郵件內(nèi)容包括納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
(三)數(shù)據(jù)電文申報(bào)
數(shù)據(jù)電文申報(bào),是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人經(jīng)由電子手段、光學(xué)手段或類似手段生成、儲(chǔ)存或傳遞的信息,這些手段包括電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件、電報(bào)、電傳或傳真等。如目前納稅人的網(wǎng)上申報(bào)就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)的一種形式。采用數(shù)據(jù)電文形式進(jìn)行納稅申報(bào)的具體日期,是以納稅人將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)特定系統(tǒng),該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入特定系統(tǒng)的時(shí)間,視為申報(bào)時(shí)間。采用數(shù)據(jù)電文方式進(jìn)行納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表的,還應(yīng)在申報(bào)結(jié)束后,在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),將電子數(shù)據(jù)的材料書面報(bào)送(郵寄)稅務(wù)機(jī)關(guān);或者按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求保存,必要時(shí)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求出具。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到的納稅人數(shù)據(jù)電文與報(bào)送的書面資料不一致時(shí),應(yīng)以書面數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
(四)簡(jiǎn)易申報(bào)
簡(jiǎn)易申報(bào),是指實(shí)行定期定額征收的納稅人,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。這種申報(bào)方式是以納稅人便利納稅為原則設(shè)置的。
(五)其他方式
其他方式,是指納稅人、扣繳義務(wù)人采用直接辦理、郵寄辦理、數(shù)據(jù)電文辦理以外的方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表。如納稅人、扣繳義務(wù)人委托他人代理向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表等。
【重點(diǎn)提示】主要掌握各種申報(bào)方式的特點(diǎn)。
四、稅款征收
稅款征收,是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)等主體依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定,將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款征收入庫的一系列活動(dòng)。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外,任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。
目前的稅款征收方式主要有以下幾種:
(一)查賬征收
查賬征收,是指由納稅人依據(jù)賬簿記載,先自行計(jì)算繳納,事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí),如有不符合稅法規(guī)定的,則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。這些單位經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意,可以進(jìn)行自行申報(bào)納稅,并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,每年進(jìn)行一到兩次納稅自查,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)納稅情況進(jìn)行納稅檢查,然后按照稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的結(jié)果,辦理退稅或補(bǔ)稅手續(xù)。
(二)查定征收
查定征收,是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等狀況在正常條件下的生產(chǎn)、銷售情況,對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額,然后依照稅法規(guī)定和稅率征收的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全,但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅人。
(三)查驗(yàn)征收
查驗(yàn)征收,是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅,并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳,并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于納稅人財(cái)務(wù)制度不健全,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定,零星分散、流動(dòng)性大的納稅人。
(四)定期定額征收
定期定額征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,按照一定的程序,核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額,并以此為依據(jù),確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,達(dá)不到有關(guān)的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn),難以查賬征收,不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶。
(五)代扣代繳
代扣代繳,是指依照稅法規(guī)定,負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人,在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí),從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的一種稅款征收方式。
(六)代收代繳
代收代繳,是指負(fù)有收繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人,對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的一種稅款征收方式。
(七)委托征收
委托征收,是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求,以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的一種稅款征收方式。
(八)其他方式
五、稅務(wù)代理
稅務(wù)代理,是指稅務(wù)代理人在國(guó)家稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi),接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托,代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)行為的總稱。它是社會(huì)中介服務(wù)的一部分。
(一)稅務(wù)代理的特點(diǎn)
1.中介性。稅務(wù)代理業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)中介服務(wù)行業(yè),其業(yè)務(wù)的開展、經(jīng)營(yíng)管理都屬于社會(huì)中介服務(wù)的一部分,稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)不存在任何隸屬關(guān)系。
2.法定性。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的設(shè)立法定、業(yè)務(wù)范圍法定、業(yè)務(wù)的開展法定。稅務(wù)代理必須按國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行,并受到法律的保護(hù)。
3.自愿性。委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜是納稅人、扣繳義務(wù)人自愿采取的一種辦稅方式,無論是稅務(wù)代理人還是任何國(guó)家機(jī)關(guān)都不能強(qiáng)制納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)代理,是否委托稅務(wù)代理是納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。
4.公正性。稅務(wù)代理作為一種社會(huì)中介服務(wù),必須站在公正、客觀的立場(chǎng),按照國(guó)家的稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定作出的決定,為納稅人、扣繳義務(wù)人代理稅務(wù)事宜,并要符合委托人的合法意愿,既不能損害納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益,也不能損害國(guó)家的利益。稅務(wù)代理必須按照依法代理、自愿有償、客觀公正和嚴(yán)格管理的原則進(jìn)行。
(二)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍
稅務(wù)代理人是指具有稅務(wù)代理資格的機(jī)構(gòu)和人員,即具有進(jìn)行稅務(wù)代理的相關(guān)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力,具有稅務(wù)代理資格,經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn),從事稅務(wù)代理的專門人員及其工作機(jī)構(gòu)。從事稅務(wù)代理的專門人員稱為稅務(wù)師,稅務(wù)師必須加入稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)才能從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù),一個(gè)稅務(wù)師只能加入一個(gè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。
《稅務(wù)代理試行辦法》規(guī)定,稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理:辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記;辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù);辦理納稅申報(bào)和扣繳稅款報(bào)告;辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅;制作涉稅文書;審查納稅情況;建賬建制,辦理賬務(wù);開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問;申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等。
納稅人、扣繳義務(wù)人可根據(jù)需要委托稅務(wù)代理人進(jìn)行全面代理、單項(xiàng)代理或臨時(shí)代理、常年代理。稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán),稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定委托其代理的除外。
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六、稅收檢查及法律責(zé)任
(一)稅收檢查
稅務(wù)檢查的形式包括重點(diǎn)檢查、分類計(jì)劃?rùn)z查、集中性檢查、臨時(shí)性檢查、專項(xiàng)檢查等。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為,并有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的,可以按照批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。這里的批準(zhǔn)權(quán)限是指縣級(jí)以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
1.稅收保全措施
稅收保全措施,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因,致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件,采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款,扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),通知出境機(jī)關(guān)阻止其出境。
【重點(diǎn)提示】簡(jiǎn)言之,稅收保全措施包括:凍結(jié)存款、查封扣押財(cái)產(chǎn)和阻止出境三種。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取保全措施時(shí),應(yīng)當(dāng)注意的問題包括:(1)個(gè)人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。(2)應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn);(3)凍結(jié)的存款數(shù)額要以相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限,而不是全部存款;(4)如果納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納了稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時(shí)內(nèi)解除稅收保全。
2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行
稅收強(qiáng)制執(zhí)行,是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù),有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)告誡和限期繳納無效的情形下,采用法定的強(qiáng)制手段,強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。稅收強(qiáng)制執(zhí)行是行政強(qiáng)制執(zhí)行的一種,是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人拖欠稅款的行為采取的一種行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款,扣繳、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
【重點(diǎn)提示】簡(jiǎn)言之,稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施包括:扣繳稅款和抵繳稅款兩種。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),對(duì)上述所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品,不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。
(二)法律責(zé)任
稅務(wù)違法責(zé)任,是指稅務(wù)法律關(guān)系中的主體由于其行為違法,按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。稅收違法行為承擔(dān)的法律責(zé)任形式包括行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任兩大類。
1.稅務(wù)違法行政處罰。行政處罰,是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)及法定授權(quán)組織依法對(duì)違反法律規(guī)范,尚未構(gòu)成犯罪的公民、法人和其他組織所給予的行政法律制裁。涉及稅務(wù)領(lǐng)域的具體行政處罰種類主要有:
(l)責(zé)令限期改正。主要適用于情節(jié)輕微或尚未構(gòu)成實(shí)際危害后果的違法行為,是一種較輕的處罰形式,既可以起到教育的作用,又具有一定的處罰作用。
(2)罰款。是對(duì)違反稅收法律法規(guī),不履行法定義務(wù)的當(dāng)事人的一種經(jīng)濟(jì)上的處罰。是稅務(wù)行政處罰中應(yīng)用最廣的一種。
(3)沒收財(cái)產(chǎn)。是對(duì)行政管理相對(duì)一方當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)權(quán)予以剝奪的處罰。
(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。
(5)停止出口退稅權(quán)。
2.稅務(wù)違法刑事處罰。刑事處罰,是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任,即由人民法院依照《刑法》等法律規(guī)定,追究犯罪分子刑罰的法律責(zé)任。根據(jù)我國(guó)《刑法》規(guī)定,刑罰分為主刑和附加型。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加型分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人,可驅(qū)逐出境。
根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,情節(jié)嚴(yán)重的下列行為,構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任:
(l)納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。
(2)納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的。
(3)以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款的。
(4)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。
(5)非法印制發(fā)票的。
(6)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托征收稅款,致使他人合法權(quán)益受到嚴(yán)重?fù)p失的。
(7)稅務(wù)人員徇私舞弊,對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交。
(8)稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié),唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人偷逃稅款行為的。
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