上海會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅收概述講義

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　　第三章　稅收法律制度

　　第一節(jié)　稅收概述

　　一、稅收的概念與分類

　　(一)稅收的概念與分類

　　稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式。稅收體現(xiàn)了國家主權(quán)和國家權(quán)力。

　　稅收作為實現(xiàn)國家職能的一種重要工具，客觀上具有三個基本職能：財政職能、經(jīng)濟(jì)職能和社會職能。稅收的職能是一個具有統(tǒng)一性的整體，同時，稅收的職能又具有差異性。各個職能之間存在著相互制約、相輔相成的關(guān)系;而各個職能在整體或結(jié)構(gòu)中的地位不是相等的，其中財政職能是基本職能，其他兩個職能是派生的。稅收的財政職能是指國家憑借政治權(quán)力，通過稅收把經(jīng)濟(jì)單位及個人占有的一部分社會產(chǎn)品或價值集中起來，形成由國家集中支配的財政收入，以滿足國家提供公共產(chǎn)品需要的職責(zé)或功能，是稅收的基本功能。稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指稅收具有的國家通過制定和實施稅收政策和稅收制度，影響個人、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)運行的職責(zé)或功能。稅收的社會職能，又稱稅收的收入再分配職能，是指稅收所具有的均衡社會成員之間占有收入或財富的差距，維護(hù)社會公平的職責(zé)或功能。

　　隨著我國法制建設(shè)的加強(qiáng)和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收在社會經(jīng)濟(jì)中的作用日益增強(qiáng)。稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國家政權(quán)和國家利益等方面的重要作用。

　　1.稅收是國家組織財政收入的主要形式。稅收組織財政收入的作用主要表現(xiàn)在三個方面：一是由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，因而能保證其收入的穩(wěn)定;二是稅收的按年、按季、按月征收，均勻入庫，有利于財力調(diào)度，滿足日常財政支出;三是稅收的源泉十分廣泛，多稅種、多稅目、多層次、全方位的課稅制度，能夠從多方面籌集財政收入。

　　2.稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。國家通過稅種的設(shè)置，以及加成征收或減免稅等手段來影響社會成員的經(jīng)濟(jì)利益，改變社會財富分配狀況，對資源配置和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費，從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的目的，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

　　3.稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機(jī)器就不可能有效運轉(zhuǎn)。同時，稅收分配不是按照等價原則和所有權(quán)原則分配的，而是憑借政治權(quán)力對物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而達(dá)到鞏固國家政權(quán)的政治目的。

　　4.稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。在國際經(jīng)濟(jì)交往中，任何國家對本國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)或個人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國家權(quán)益的具體體現(xiàn)。隨著改革開放、經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的進(jìn)一步深入，國際交流與合作越來越頻繁，建立和完善涉外稅法，既維護(hù)國家的權(quán)益，又為鼓勵外商投資，保護(hù)國外企業(yè)或個人在華合法經(jīng)營，發(fā)展國家間平等互利的經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，提供了可靠的法律保障。

　　(二)稅收的特征

　　稅收與其他財政收入形式相比較，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性三個特征。稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，是一個密切相聯(lián)、不可分割的統(tǒng)一體。

　　1.強(qiáng)制性

　　稅收的強(qiáng)制性，是指稅收是國家憑借政治權(quán)力并運用法律、法規(guī)的形式加以規(guī)定和征收的，是一種強(qiáng)制性征稅。稅收的強(qiáng)制性是與國家的政治權(quán)力緊密聯(lián)系在一起的，國家憑借其政治權(quán)力征稅，因而不受生產(chǎn)資料所有權(quán)歸屬的限制，對不同的所有者都可行使國家征稅權(quán)。稅收強(qiáng)制性包括兩層含義：第一，稅收分配關(guān)系具有強(qiáng)制性，即稅收分配關(guān)系是國家憑借政治權(quán)力通過立法程序確定的，不以納稅人的意愿而變動，是一種不對等關(guān)系;第二，稅收的征收具有強(qiáng)制性，即國家借助于稅法征稅，國家征稅的過程就是強(qiáng)制地將一部分社會財富的所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移，納稅人必須服從稅法。

　　2.無償性

　　稅收的無償性，是指國家征稅以后，稅款即歸國家所有，不再歸還給原納稅人，也不直接向納稅人支付任何報酬或代價。稅收的無償性是針對具體的單位、個人而言的，而不是就全體納稅人而言的。稅收無償性，就具體的單位、個人而言，包括兩層含義：第一，國家征稅不付任何報酬或代價;第二，稅款征收后，不再直接歸還給原納稅人。

　　3.固定性

　　稅收的固定性，是指國家在征稅前預(yù)先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等征稅行為規(guī)范，征納雙方都必須共同遵守，不能隨意變動。稅收固定性包括兩層含義：第一，稅法具有相對穩(wěn)定性，國家征稅的相關(guān)內(nèi)容，以法律的形式公布執(zhí)行，在一定時期內(nèi)穩(wěn)定;第二，稅收征收數(shù)量具有有限性。稅收分配不是隨意地、無界定地轉(zhuǎn)移財富的所有權(quán)，而是征納雙方遵守國家的稅法，納稅人只要發(fā)生了規(guī)定納稅的收入、行為等，就要按照法律規(guī)定納稅;國家對納稅人征稅，是按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，不得隨意提高或降低。所以稅收額度，是有限度的。

　　二、稅法的概念

　　(一)稅法的概念

　　稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及其納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是依法保障國家和納稅人的利益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。

　　稅法與稅收存在著緊密的聯(lián)系，在現(xiàn)代法制國家，稅收活動必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，不得法外征稅，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和根據(jù)。

　　(二)我國稅法的主要淵源

　　目前，根據(jù)我國稅收法律規(guī)范的制定機(jī)關(guān)和效力的不同，存在以下幾個從高到低的法階層次：

　　1.稅收法律

　　稅收法律是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定生效的稅收基本法律和稅收其他法律。如：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)、《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)。除《憲法》外，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機(jī)關(guān)制定稅收規(guī)范性文件的法律依據(jù)，任何機(jī)關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件都不得與稅收法律相抵觸。值得注意的是，在廣義上，凡是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定生效的有關(guān)稅收方面的法律，都是稅收法律的組成部分，如《刑法》專門以第六節(jié)規(guī)定了“危害稅收征管罪”，另外在《公司法》、《證券法》等法律中也有涉及稅收的相關(guān)規(guī)定。

　　2.稅收授權(quán)立法

　　授權(quán)立法是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會根據(jù)需要授權(quán)國務(wù)院制定的具有法律效力的規(guī)定或者條例。1984年9月1日，全國人民代表大會常務(wù)委員會授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制和發(fā)布有關(guān)稅收條例。1985年，全國人民代表大會授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例，都是國務(wù)院授權(quán)立法的依據(jù)。按照這兩次授權(quán)，國務(wù)院從1994年1月1日起實施工商稅制改革，制定實施了增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅等20多個暫行條例，基本形成了我國稅收的實體法體系。如：《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《增值稅暫行條例》)、《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《消費稅暫行條例》)、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱《營業(yè)稅暫行

　　條例》)。這些經(jīng)授權(quán)立法制定的暫行規(guī)定，就其事項而言，本來應(yīng)該屬于全國人民代表大會的立法權(quán)限范圍，國務(wù)院是無權(quán)立法的。但是由于全國人民代表大會的授權(quán)，國務(wù)院擁有了對于這些事項制定暫行規(guī)定等行政法規(guī)的權(quán)力，因此就事項而言，這些暫行規(guī)定具有國家法律的性質(zhì)，但是由于它們的制定機(jī)關(guān)是國務(wù)院，所以其法律地位還是行政法規(guī)。這些經(jīng)授權(quán)決定先制定的行政法規(guī)，經(jīng)過實踐檢驗，制定法律的條件成熟時，國務(wù)院應(yīng)當(dāng)及時提請全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定法律。

　　3.稅收行政法規(guī)

　　稅收行政法規(guī)是指由國務(wù)院根據(jù)憲法、法律制定生效的稅收法規(guī)。如《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》(以下簡稱《征管法實施細(xì)則》)、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《企業(yè)所得稅條例》)、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《個人所得稅條例》)等。其效力低于《憲法》、法律，高于地方性法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章。

　　4.稅收地方性法規(guī)

　　稅收地方性法規(guī)是指與憲法、法律、行政法規(guī)等不相抵觸的前提下，由省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民代表大會及其常委會制定的適用于本地區(qū)的稅收法規(guī)。如上海市人大常委會制定的《上海外高橋保稅區(qū)條例》。稅收地方性法規(guī)的效力低于憲法、法律和行政法規(guī)，高于本級和下級地方政府規(guī)章。

　　5.稅收規(guī)章

　　稅收規(guī)章包括兩種：一種是稅收部門規(guī)章，由國務(wù)院的部、委，主要是財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的稅收規(guī)范性文件。如國家稅務(wù)總局制定的《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》，這類規(guī)范性文件通常以通知、批復(fù)、意見等形式出現(xiàn)。稅收部門規(guī)章的效力低于憲法、法律和行政法規(guī)。根據(jù)《立法法》的精神，稅收部門規(guī)章與稅收地方性法規(guī)之間是具有同等效力的，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)施行。如果稅收地方性法規(guī)與稅收部門規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定;認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人民代表大會常務(wù)委員會裁決。另一種是稅收地方政府規(guī)章，由省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民政府根據(jù)法律、行政法規(guī)和本省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)制定的適用于本地區(qū)的稅收規(guī)范性文件。稅收地方政府規(guī)章的效力低于憲法、法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)。稅收地方政府規(guī)章與稅收部門規(guī)章之間具有同等效力，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)施行。如果部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致時，由國務(wù)院裁決。

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　　三、稅收法律關(guān)系

　　(一)稅收法律關(guān)系的概念和特點

　　1.稅收法律關(guān)系的概念

　　稅收法律關(guān)系，是指國家與納稅人之間根據(jù)稅法規(guī)定形成的稅收權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。明確稅收法律關(guān)系，實際上就是要明確誰納稅、誰收稅、征納雙方各有什么權(quán)利義務(wù)、收稅是對什么征收、納稅人不納稅應(yīng)負(fù)什么法律責(zé)任等問題。

　　2.稅收法律關(guān)系的特點

　　(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)一方代表國家。稅收是以國家為主體的特定分配關(guān)系，所以稅收法律關(guān)系中征稅一方主體始終是國家，稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使征稅權(quán)。

　　(2)稅收法律關(guān)系非等價有償。在稅收法律關(guān)系中，征稅一方享有征收權(quán)利，納稅一方負(fù)有繳納義務(wù)，并不奉行等價有償原則。

　　(3)稅收法律關(guān)系客觀性。稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，不以征納雙方當(dāng)事人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。

　　(二)稅收法律關(guān)系的要素

　　稅收法律關(guān)系的要素由主體、內(nèi)容和客體構(gòu)成。

　　1.稅收法律關(guān)系的主體

　　稅收法律關(guān)系的主體，是指根據(jù)法律規(guī)定在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的主體。包括征稅主體和納稅主體。征稅主體是國家，在具體的稅收法律關(guān)系中，分別由國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財政機(jī)關(guān)等代表。納稅主體指納稅義務(wù)人，包括社會組織和個人，具體有國有企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、私營企業(yè)、城鄉(xiāng)個體工商戶、非法人經(jīng)濟(jì)實體、稅法規(guī)定應(yīng)納稅的個人、以法人名義參與某些經(jīng)濟(jì)活動的事業(yè)單位等。

　　2.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

　　稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。包括實體性權(quán)利義務(wù)、程序性權(quán)利義務(wù)和訴訟性權(quán)利義務(wù)。

　　3.稅收法律關(guān)系的客體

　　稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對象，包括貨幣、實物、行為。如流轉(zhuǎn)稅中的銷售收入額或營業(yè)收入額，所得稅中的所得額或收益額，財產(chǎn)稅中的財產(chǎn)數(shù)量、價值或租價，特定行為稅中的一定的行為。

　　(三)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止

　　稅收法律關(guān)系依據(jù)一定的法律事實而產(chǎn)生、變更或終止。

　　1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

　　引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的法律事實有：納稅義務(wù)人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為或事件，新的納稅義務(wù)人出現(xiàn)等。

　　2.稅收法律關(guān)系的變更

　　引起稅收法律關(guān)系變更的法律事實有：稅法的修訂，納稅方式的變動，納稅人的收入或財產(chǎn)狀況發(fā)生變化，由于不可抗力事件致使納稅人難于履行原定的納稅義務(wù)等。

　　3.稅收法律關(guān)系的終止

　　引起稅收法律關(guān)系終止的法律事實有：納稅義務(wù)人履行了納稅義務(wù)，納稅人符合免稅的條件，稅種的廢除，納稅人的消失等。

　　四、稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱。稅法構(gòu)成要素既包括實體性的，也包括程序性的。稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

　　除稅收程序法外的稅收實體法的構(gòu)成要素，一般包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅與加成加倍征收、法律責(zé)任等。其中，納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。

　　(一)征稅人

　　征稅人是指代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。因稅種的不同，可能有不同的征稅人。如增值稅征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)，關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。

　　(二)納稅義務(wù)人

　　納稅人(納稅主體)，是納稅義務(wù)人的簡稱，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。納稅人是納稅的主體，每一種稅的稅法都必須規(guī)定納稅人，包括自然人和法人。自然人是指公民個人，根據(jù)《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，公民自出生起至死亡止，具有民事能力，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)。法人是指按照法律程序設(shè)立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件，實行獨立經(jīng)濟(jì)核算并能獨立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行使經(jīng)濟(jì)權(quán)利的社會組織。

　　在稅收的實體法和相關(guān)理論中，還涉及與納稅人有關(guān)的兩個概念：扣繳義務(wù)人和負(fù)稅人。

　　1.扣繳義務(wù)人

　　扣繳義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的、在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的企業(yè)或單位，也稱代扣代繳義務(wù)人。

　　2.負(fù)稅人

　　負(fù)稅人，是指最終負(fù)擔(dān)國家征收稅款的法人和自然人。納稅人同負(fù)稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。有的稅種，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，稅款由納稅人負(fù)擔(dān);有的稅種，稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人雖然納了稅，但是，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了別的法人或自然人，而不負(fù)擔(dān)稅收。

　　(三)征稅對象

　　征稅對象(納稅客體)，是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或者行為，即對什么征稅的問題。一般來說，不同的稅種有著不同的征稅對象，不同的征稅對象又是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。征稅對象的作用主要有：征稅對象是征稅與不征稅的界限;征稅對象是不同稅種相互區(qū)別的主要標(biāo)志;征稅對象界定了稅收調(diào)節(jié)的范圍。

　　我國把稅收分成流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅等5類，就是按照征稅對象的不同來進(jìn)行劃分的。

　　在稅收實體法中與征稅對象有關(guān)的概念，是稅目和計稅依據(jù)。計稅依據(jù)，是指征稅對象計算應(yīng)納稅額的數(shù)量依據(jù)，計稅依據(jù)解決稅收的計算問題。

　　(四)稅目

　　稅目，是指征稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍。比如，營業(yè)稅規(guī)定了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)這9個稅目。每個稅目都規(guī)定了相應(yīng)的稅率。

　　(五)稅率

　　稅率，是指應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。稅率的設(shè)計，稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)水平，國家在一定時期的稅收政策也主要體現(xiàn)在稅率方面，因此，稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三種類型。比例稅率，是對同一課稅對象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的一種稅率制度。定額稅率，又稱固定稅額，是指按照征稅對象的一定數(shù)量直接規(guī)定一定的稅額。累進(jìn)稅率，是以征稅對象為依據(jù)，劃分為若干級別，不同級別規(guī)定不同的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低的一種稅率。累進(jìn)稅率按其累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式的不同，分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。

　　我國現(xiàn)行稅率大致可分為下列四種：

　　1.比例稅率

　　實行比例稅率，對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。如我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，都采用比例稅率。

　　2.定額稅率

　　定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照征稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位直接規(guī)定一個固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。如我國的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅，都采用定額稅率。

　　3.超額累進(jìn)稅率

　　超額累進(jìn)稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低的一種稅率。具體納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前個人所得稅采用這種稅率。

　　4.超率累進(jìn)稅率

　　超率累進(jìn)稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅的一種稅率。我國目前采用這種稅率的是土地增值稅。

　　(六)計稅依據(jù)

　　計稅依據(jù)也稱計稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問題不同。征稅對象規(guī)定對什么征稅，計稅依據(jù)則在確定征稅對象之后解決如何計量的問題。計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種類型。

　　1.從價計征。計稅金額是從價計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)，主要包括收入額、收益額、財產(chǎn)額、資金額等。其計算公式為：

　　計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格

　　應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

　　2.從量計征。計稅數(shù)量是從量計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。計稅數(shù)量因征稅對象不同，所包含的內(nèi)容也不同，有重量、容量、面積等。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

　　3.復(fù)合計征。征稅對象的價格和數(shù)量均為其計稅依據(jù)。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

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　　(七)納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在商品的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅。其表現(xiàn)形式有一次課征制和多次課征制。前者指同一種稅在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征，如現(xiàn)行消費稅對生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的選擇在出廠銷售環(huán)節(jié)征稅，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)就不再征消費稅;后者指同一種稅在商品流轉(zhuǎn)的全過程中選擇兩個或兩個以上環(huán)節(jié)課征，如現(xiàn)行增值稅，貨物從出廠銷售到批發(fā)到零售再到最終消費，每經(jīng)過一個環(huán)節(jié)就征一次。

　　(八)納稅期限

　　納稅期限，是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。之所以規(guī)定納稅期限，是因為促使納稅人及時、足額繳納稅款，保證國家財政收入及時，均衡地滿足經(jīng)常性公共財政支出的需要。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　(九)納稅地點

　　納稅地點，是指納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)具體繳納稅款的地點。通常，在稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。如銷售房地產(chǎn)，其營業(yè)稅納稅地點為房地產(chǎn)所在地。

　　(十)減稅免稅與加成加倍征收

　　減稅免稅，是指稅法規(guī)定的對某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段。減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分;免稅是全部免除稅收負(fù)擔(dān)。

　　1.減免稅的具體形式

　　(1)稅基式減免

　　稅基式減免，是指通過縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括起征點、免征額、項目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等具體形式。起征點是指稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額界限，征稅對象數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅，達(dá)到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅。免征額是指稅法規(guī)定的征稅對象中免予征稅的數(shù)額，免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。

　　(2)稅率式減免

　　稅率式減免，是指通過降低稅率來實現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括重新確定新稅率、歸入低稅率和規(guī)定零稅率等。

　　(3)稅額式減免

　　稅額式減免，是指通過減少一部分稅額或免除全部稅額來實現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括全部免征、減半征收、核定減征率、核定減征額等。

　　2.起征點

　　起征點是指對征稅對象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，征稅對象的數(shù)額達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，按期納稅的起征點為月營業(yè)額1 000元至5 000元，按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額100元。

　　3.免征額

　　免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅額。如《個人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　4.加成加倍征收

　　加成加倍征收，是指稅法規(guī)定的對某些特殊情況給予加成或加倍稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收加重措施或特殊調(diào)節(jié)手段。加成征收是對按照正常情況規(guī)定的稅率計算的稅額，再加征一定成數(shù)的稅款;加倍征收是對按照正常情況規(guī)定的稅率計算的稅額，再加征一定倍數(shù)的稅款。

　　(十一)法律責(zé)任

　　法律責(zé)任，是指對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、追究刑事責(zé)任等。罰則是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅抗稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁(包括刑事制裁和行政處罰制裁等)。

　　五、稅收的分類

　　稅收的分類，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對于不同稅種進(jìn)行歸類。我國對稅收的分類，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種主要分類方法：

　　(一)流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、特定行為稅類和資源稅類

　　這是按征稅對象的不同進(jìn)行的最常見的一種稅收分類方法。

　　1.流轉(zhuǎn)稅類

　　流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額(服務(wù)收入)為征稅對象的一類稅種。目前，我國稅制中屬于流轉(zhuǎn)課稅類的主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅種。流轉(zhuǎn)課稅，可以很好地調(diào)節(jié)商品的生產(chǎn)和勞務(wù)的提供，利用稅收調(diào)節(jié)商品或勞務(wù)的價格及收費，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　2.所得稅類

　　所得稅即收益稅，是對企業(yè)和個人因為從事勞動、經(jīng)營和投資所取得的各種收益為征稅對象的一類稅種。目前，我國稅制中屬于收益所得稅類的主要有企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。所得課稅，可以有效地調(diào)節(jié)納稅人的收益或所得，由于多采用累進(jìn)稅率，能夠充分體現(xiàn)量能負(fù)稅的原則，促進(jìn)企業(yè)之間合理競爭。但是，所得課稅稽征復(fù)雜，且稅收收入受納稅收益額或所得額影響較大。

　　3.財產(chǎn)稅類

　　財產(chǎn)稅是指對擁有應(yīng)納稅財產(chǎn)的人征收的一類稅種。目前，我國稅制中屬于財產(chǎn)課稅類的主要有房產(chǎn)稅、契稅等稅種。財產(chǎn)課稅，可調(diào)節(jié)社會成員的財產(chǎn)水平，并為地方財政提供穩(wěn)定的財政收入。

　　4.特定行為稅類

　　特定行為稅，又稱特定目的稅，是指對某些法定行為的實施征收的一類稅種。目前，我國稅制中屬于行為課稅類的主要有車船使用稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅等。

　　5.資源稅類

　　資源稅是以各種自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一類稅種。目前，我國稅制中屬于資源課稅類的主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。資源課稅，可調(diào)節(jié)資源、土地級差收益，使我國自然資源合理開發(fā)和有效使用，促進(jìn)公平競爭。

　　(二)工商稅類、關(guān)稅類

　　這是按照征收管理的分工體系進(jìn)行的分類。

　　工商稅類，是指以工業(yè)品、商業(yè)零售、交通運輸、服務(wù)性業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的各種稅收的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主要部分。該類稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。工商稅類主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車輛使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等稅種。

　　關(guān)稅類，是指對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要包括：進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。該類稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

　　(三)中央稅、地方稅和中央地方共享稅

　　這是按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行的分類，這種劃分明確了在財政收支管理權(quán)上中央和地方的關(guān)系，有利于調(diào)動中央和地方的積極性。

　　中央稅，是指中央立法、收入劃歸重要并由中央政府征收管理的稅收。如：關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　地方稅，是指由中央統(tǒng)一立法或者授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收管理的稅收。如：營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、土地增值稅。

　　中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享稅收。如：增值稅、所得稅、資源稅、對證券(股票)交易征收的印花稅。

　　(四)從價稅、從量稅和復(fù)合稅

　　這是按照計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同對稅收進(jìn)行的分類。

　　從價稅是指以征稅對象的價值或者價格為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率，比如我國的增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅都采取從價計征形式;從量稅是指以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率，我國的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均實行從量計征形式;復(fù)合稅是指對征收對象采取從價和從量相結(jié)合的復(fù)合計稅方法征收的一種稅，如對卷煙、白酒征收的消費稅采取從價和從量相結(jié)合的復(fù)合計稅方法。

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