2014經(jīng)濟(jì)師《中級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:第28章
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2014經(jīng)濟(jì)師《中級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義匯總
2014經(jīng)濟(jì)師《中級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義匯總,供備考2014中級經(jīng)濟(jì)師考試的考生學(xué)習(xí)。
第二十八章 會計循環(huán)
一、會計確認(rèn)(一星)
(一)會計確認(rèn)的概念
會計數(shù)據(jù)進(jìn)入會計系統(tǒng)時確定如何進(jìn)行記錄的過程,是要明確某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪個會計要素的問題。
是否需要確認(rèn)→何時確認(rèn)→確認(rèn)為哪個要素
(二)會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
1.被確認(rèn)的項目是通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的,其交易性質(zhì)符合會計要素的要求;
2.與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評估;
3.該項目應(yīng)有可以計量的屬性,并能可靠地進(jìn)行計量。
二、會計計量(一星)
(一)會計計量的概念
會計計量是指為了在會計報表中確認(rèn)和計量有關(guān)會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題,貫穿于會計從確認(rèn)、記錄到報告的全過程。
會計計量的目的是進(jìn)一步明確一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所帶來的某一會計要素變化的數(shù)量多少,體現(xiàn)會計信息的定量化特點。
(二)會計計量的屬性
會計計量由計量單位(計量尺度)和計量屬性(計量基礎(chǔ))兩個方面內(nèi)容組成。
計量單位 | 主要以貨幣為主導(dǎo)計量單位,輔之以各種實物量度 | |
計量屬性 | 歷史成本 | 以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值 |
重置成本 | 企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 | |
可變現(xiàn)凈值 | 以估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本以及估計銷售所必需的費用以及相關(guān)稅費后的金額。 【示例】存貨跌價準(zhǔn)備的計提按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量考慮 | |
現(xiàn)值 | 企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,以估計的未來現(xiàn)金流入扣除未來現(xiàn)金流出后的余額,用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)而得到的價值。 | |
公允價值 | 在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ |
【注意】企業(yè)對會計要素進(jìn)行計量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
三、會計記錄
(一)會計記錄的方法(三星)
會計記錄的方法:設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。
1.設(shè)置賬戶
(1)定義:賬戶是指根據(jù)會計科目設(shè)置的,以會計科目為名稱,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用來分類反映會計要素各項目增減變動情況及其結(jié)果的載體。
(2)分類:
①按照反映會計要素的具體內(nèi)容:資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、費用類和損益類
?、诎凑仗峁┬畔⒌脑敿?xì)程度:總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶
(3)賬戶結(jié)構(gòu):分為兩個基本部分,即左方和右方,一方登記增加,另一方登記減少。增減相抵后的差額,稱為賬戶的余額。
①基本關(guān)系:期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
?、谫Y產(chǎn)、成本、費用類賬戶:期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
?、圬?fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶:期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
【補(bǔ)充】資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費用)
↓
資產(chǎn)+費用 =負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
增加:借方 增加:貸方
減少:貸方 減少:借方
余額:借方 余額:貸方
【例題-單】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元,本期借方發(fā)生額8 000元,本期貸方發(fā)生額6 000元,該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元
B.貸方8 000元
C.借方5 000元
D.貸方5 000元
【答案】A
【解析】期末余額=2000+8000-6000=4000元(借)
2.復(fù)式記賬
(1)概念:對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額,同時計入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。
(2)類型:借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法,其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。
(3)借貸記賬法:以“借”“貸”為記賬符號,反映各項會計要素增減變動情況
?、倩窘Y(jié)構(gòu):左方為借方,右方為貸方
A.資產(chǎn)類:借方記增加,貸方記減少,余額一般在借方。
B.負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶:增加記貸方、減少記借方,余額一般在貸方。
?、谟涃~規(guī)則:有借必有貸,借貸必相等
(4)試算平衡公式:
發(fā)生額試算平衡 | 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 |
余額試算平衡 | 全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計 |
【例題-單】下列賬戶記錄方法中,符合負(fù)債類賬戶記賬規(guī)則的是( )。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記貸方
D.期末無余額
【答案】B
【解析】本題考查借貸記賬規(guī)則。負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶增加記貸方,資產(chǎn)類賬戶增加記借方。參見教材P229。
3.填制和審核憑證
(1)定義:指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明,也是登記賬簿的依據(jù)。
(2)分類:按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。
?、僭紤{證:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的,證明業(yè)務(wù)發(fā)生。
②記賬憑證:根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制,作為登記賬簿的直接依據(jù)。
4.登記賬簿
(1)分類:按照賬簿的用途,賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿
(2)對賬:賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符,對賬工作至少每年進(jìn)行一次。
(二)賬務(wù)處理程序(會計核算組織程序)(二星)
1.概念:對會計數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、報告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總,記賬憑證的填制、匯總,日記賬、明細(xì)賬的登記,到會計報表的編制的步驟和方法。
2.基本模式:原始憑證→記賬憑證→會計賬簿→會計報表
3.會計賬務(wù)處理程序:記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序
【理解】差別在于登記總分類賬的方法不同
記賬憑證賬務(wù)處理程序 | 原始憑證→記賬憑證→總分類賬 | 1.最基本的賬務(wù)處理程序 2.適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位 3.優(yōu)點:簡單明了,易于理解,可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 4.缺點:工作量較大。 |
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 | 原始憑證→記賬憑證→匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證→總分類賬 | 1.適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位 2.優(yōu)點:便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系 3.缺點:編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量大。 |
科目匯總表賬務(wù)處理程序 | 原始憑證→記賬憑證→科目匯總表→總分類賬 | 1.適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位 2.優(yōu)點:做到試算平衡; 3.缺點:不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系,不便于查對賬目。 |
多欄式日記賬處理程序 | 收款憑證和付款憑證→多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬→總分類賬 | 適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多,但使用會計科目較少的單位 |
日記總賬賬務(wù)處理程序 | 日記賬和總分類賬結(jié)合起來稱為日記總賬 | 適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少,使用會計科目也較少的單位 |
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四、會計報告(一星)
(一)概念
會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
(二)會計報告的內(nèi)容
企業(yè)會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。
(三)會計報告的分類
按照其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 | 1.反映財務(wù)狀況的報表(資產(chǎn)負(fù)債表) 2.反映經(jīng)營成果的報表(利潤表) 3.反映現(xiàn)金流量的報表(現(xiàn)金流量表) |
按照會計報表報送對象 | 1.對外會計報表:財政部統(tǒng)一規(guī)定 2.對內(nèi)會計報表:滿足內(nèi)部管理的需要而編制 |
按照會計報表編報主體 | 個別會計報表;合并會計報表 |
按照會計報表編制的時間范圍 | 年度會計報表;季度會計報表;月份會計報表 |
五、主要會計報表
(一)資產(chǎn)負(fù)債表(三星)
1.概念:反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表,是按一定標(biāo)準(zhǔn)和順序適當(dāng)排列編制的反映某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。
2.編制基礎(chǔ):以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式為基礎(chǔ)編制,反映企業(yè)靜態(tài)財務(wù)狀況。
3.作用
(1)提供企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及這些經(jīng)濟(jì)資源的分布和構(gòu)成的信息。
(2)總括反映了企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況的信息。
(3)使使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況,尤其是企業(yè)償債能力的情況,以及財務(wù)狀況的變化情況等信息。
(4)通過對前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析,可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況,經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢。
4.格式和內(nèi)容
(1)格式:賬戶式和報告式兩種。我國采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。
(2)內(nèi)容
?、儋Y產(chǎn)類項目:按流動性(即變現(xiàn)能力)排列,流動性強(qiáng)的在前,流動性差的在后
流動資產(chǎn) | 貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待攤費用等 |
長期資產(chǎn) | 長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn) |
?、谪?fù)債類項目:按到期日的遠(yuǎn)近排列,先到期的排在前,后到期的排在后
流動負(fù)債 | 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 |
長期負(fù)債 | 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款 |
?、鬯姓邫?quán)益項目:實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
其中盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的。
5.編制方法
(1)直接填列法:大部分項目,如“應(yīng)付票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。
(2)分析計算填列法:
若干總賬科目期末余額分析計算填列 | 貨幣資金 | “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末余額的合計數(shù) |
未分配利潤 | “本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額之和(同為貸方余額時)或之差(余額方向相反時)填列。貸方余額大于借方余額,直接填列;借方余額大于貸方余額,差額用負(fù)數(shù)填列。 | |
總賬科目期末余額與其備抵科目抵消后的數(shù)據(jù)填列 | 固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、短期投資 | |
明細(xì)賬期末余額分析計算填列 | 預(yù)收賬款 | “應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額之和 |
應(yīng)付賬款 | “應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額之和 | |
預(yù)付賬款 | “應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額之和 | |
其他應(yīng)付款 | “其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”明細(xì)科目期末貸方余額之和 | |
總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列 | 長期債權(quán)投資 | “長期債權(quán)投資”中一年內(nèi)到期的數(shù)字計入一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn),一年以上的留在“長期債權(quán)投資” |
一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 | “長期借款”和“其他長期負(fù)債”中一年內(nèi)到期的數(shù)字填寫 | |
存貨 | “物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”等科目期末借方余額之和減去 “存貨跌價準(zhǔn)備”后的金額填列 | |
待攤費用 | “待攤費用”和“預(yù)提費用”期末借方余額之和 |
(二)利潤表(一星)
1.概念:反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它主要是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求,把一定會計期間的營業(yè)收入與同一會計期間的營 業(yè)費用(成本)相配比,以“收入-費用=利潤”的會計等式為基礎(chǔ),按照各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項編制而成的動態(tài)會計報表。
2.格式:單步式和多步式兩種。我國目前采用的利潤表格式為多步式利潤表。
3.內(nèi)容:
(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益(損失以“-”號填列)+投資收益(損失以“-”號填列)
(2)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
(3)凈利潤=利潤總額-所得稅
(三)現(xiàn)金流量表(二星)
1.現(xiàn)金流量表概念:反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。
(1)現(xiàn)金:庫存現(xiàn)金、可隨時支付的存款,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。
(2)現(xiàn)金等價物:企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。
2.現(xiàn)金流量:包括企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)
(1)若發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)金各項目之間的變動或只涉及非現(xiàn)金項目之間的變動,則不會影響現(xiàn)金流量。如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行;以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)對外投資等業(yè)務(wù)。
(2)只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項目和非現(xiàn)金各項目之間的變動時,才會影響現(xiàn)金流量。如用現(xiàn)金購買材料、用現(xiàn)金對外投資、收回長期債券投資等。
【例題-單】(2004)在企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,影響現(xiàn)金流量的有( )。
A.現(xiàn)金存入銀行
B.用固定資產(chǎn)償還債務(wù)
C.用原材料對外投資
D.用銀行存款購買材料
【答案】D
【解析】A屬于現(xiàn)金之間的變動;BC屬于非現(xiàn)金項目之間的變動。
3.現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式:屬于年度報表,由報表正表和補(bǔ)充資料兩部分組成。
(1)現(xiàn)金流量表主表的編制方法――直接法
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 | (1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 (2)收到的稅費返還 (3)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 (4)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 (5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 (6)支付的各項稅費 (7)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 |
投資活動現(xiàn)金流量 | (1)收回投資所收到的現(xiàn)金 (2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金 (3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 (4)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 (5)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 (6)投資支付的現(xiàn)金 (7)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 |
籌資活動現(xiàn)金流量 | (1)吸收投資收到的現(xiàn)金 (2)取得借款收到的現(xiàn)金 (3)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 (4)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 (5)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 (6)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 |
【提示】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目:反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預(yù)收的款項,減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。
(四)附注
附注是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等會計報表中列示項目所做的進(jìn)一步文字描述或明細(xì)資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
【總結(jié)】三個報表
資產(chǎn)負(fù)債表 | 利潤表 | 現(xiàn)金流量表 | |
性質(zhì) | 反映財務(wù)狀況的信息的靜態(tài)報表 | 反映經(jīng)營成果的信息的動態(tài)報表 | 反映現(xiàn)金流量的信息的動態(tài)報表 |
格式 | 賬戶式和報告式,我國采用賬戶式 | 單步式和多步式,我國采用多步式 | 正表和補(bǔ)充資料兩部分組成 |
內(nèi)容 | 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 | 營業(yè)利潤、利潤總額、 凈利潤 | 經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動現(xiàn)金流量 |
狀態(tài) | 月度 | 月度 | 年度 |
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