2014經(jīng)濟(jì)師《中級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:第27章
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2014經(jīng)濟(jì)師《中級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義匯總
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第二十七章 會計(jì)概論
一、會計(jì)基本概念(三星)
(一)會計(jì)的概念
1.定義:以貨幣為主要計(jì)量單位,采用專門的技術(shù)方法,通過對單位的全部資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。
2.現(xiàn)代會計(jì)的形成:管理會計(jì)的產(chǎn)生,標(biāo)志著現(xiàn)代會計(jì)的形成。
3.分支:以企業(yè)會計(jì)為核心,分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大分支。
依據(jù) | 目的 | 內(nèi)容 | |
財(cái)務(wù)會計(jì) | 以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù) | 滿足外部會計(jì)信息使用者的需要 | 確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告、分析報表 |
管理會計(jì) | 不以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù) | 滿足內(nèi)部管理人員編制計(jì)劃、決策等的信息需要 | 包括預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計(jì)等 |
(二)會計(jì)的基本職能――核算和監(jiān)督
1.職能:
(1)核算職能:通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告,從價值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟(jì)活動情況。是會計(jì)的最基本職能。會計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。
(2)監(jiān)督職能:包括事前、事中和事后監(jiān)督,對單位的貨幣收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行檢查與控制。
(3)現(xiàn)代會計(jì)的職能還包括預(yù)測、決策、評價等。
2.關(guān)系:不可分割。會計(jì)核算是基本的、首要的、會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的前提,會計(jì)監(jiān)督是核算的保證。
(三)會計(jì)的對象
1.含義:
(1)會計(jì)的對象是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
(2)會計(jì)的對象是特定主體的能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。
(3)會計(jì)的對象是特定主體的價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。
2.資金運(yùn)動過程
資金投入 | 企業(yè)資金運(yùn)動的起點(diǎn)。包括所有者投入的資金(所有者權(quán)益)和債權(quán)人投入的資金(負(fù)債) | |
資金循環(huán)與周轉(zhuǎn) | 供應(yīng)過程 | 購買原材料等勞動對象,與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系 |
生產(chǎn)過程 | 因產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用,包括材料的消耗費(fèi)用、工資費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等 | |
銷售過程 | 將產(chǎn)品銷售給購買單位,取得銷售收入 | |
資金退出 | 繳納稅金、償還債務(wù)和向投資者分配股利或利潤 |
【例題-多】下列業(yè)務(wù)中,不屬于資金退出的情形有( )。
A.購買設(shè)備
B.償還借款
C.銀行借款
D.分配股利
E.固定資產(chǎn)折舊
【答案】ACE
【解析】A、E是資金的周轉(zhuǎn)和循環(huán),C是資金的投入。
(四)會計(jì)核算的具體內(nèi)容
1.款項(xiàng)和有價證券的收付
款項(xiàng)和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。
2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用
3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
4.資本的增減
資本是指企業(yè)所有者(或投資人)投資轉(zhuǎn)入的資本金,包括實(shí)收資本和資本公積。
5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算
收入、費(fèi)用是日常活動形成的。成本是指對象化了的費(fèi)用。
6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理
7.需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)
二、會計(jì)目標(biāo)(一星)
(一)會計(jì)的目標(biāo)
會計(jì)的一般目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部管理部門和企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的主體提供決策所需要的會計(jì)信息及其與之相關(guān)的其他財(cái)務(wù)信息。
1.提供會計(jì)信息:通過會計(jì)活動,向會計(jì)信息使用者提供對決策有用的,與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息。
2.反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況。
(二)會計(jì)信息的內(nèi)容
1.有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息,通過資產(chǎn)負(fù)債表來反映;
2.有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果的信息,通過利潤表來反映;
3.有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息,通過現(xiàn)金流量表來反映。
(三)會計(jì)信息的主要使用者
1.企業(yè)內(nèi)部管理人員
2.外部利益關(guān)系人:投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾、其他使用者。
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三、會計(jì)要素
1.定義:又叫會計(jì)對象要素,按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。
2.企業(yè)會計(jì)要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。
(一)反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素(二星)
1.資產(chǎn)
(1)定義:指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的,能以貨幣計(jì)量并且預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
(2)特征:
?、俦仨毷瞧髽I(yè)擁有或者控制的資源
【注意】企業(yè)是否擁有一項(xiàng)資源的所有權(quán)并不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對標(biāo)準(zhǔn)。
?、诒仨毷穷A(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
【注意】待處理的無價值的報廢產(chǎn)品不是資產(chǎn)=
?、郾仨毷乾F(xiàn)實(shí)的資產(chǎn),而不是預(yù)期的資產(chǎn)
【注意】由過去的交易或事項(xiàng)形成的,預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不能形成資產(chǎn)
?、鼙仨毮芤载泿庞?jì)量
(3)確認(rèn)條件:同時滿足以下兩個條件:
?、倥c該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
②該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。
(4)分類:按照流動性分類,分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
流動資產(chǎn) | 預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期或1年內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用 | 貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。 |
非流動資產(chǎn) | 流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn) | 長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等 |
2.負(fù)債:
(1)定義:指過去的交易、事項(xiàng)形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
(2)特征:
?、僦荒苡蛇^去的交易活動或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成,且必須于未來某一特定時期予以清償?shù)默F(xiàn)時義務(wù)。
【注意】企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的在未來可能形成負(fù)債的采購合同,當(dāng)前不能作為負(fù)債。
?、诒仨氂衅淇捎秘泿蓬~反映的價值量。
③必須是現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的預(yù)期都會造成經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。
(3)確認(rèn)條件:同時滿足以下條件時:
①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);
?、谖磥砹鞒龅慕?jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
(4)分類:
流動負(fù)債 | 預(yù)計(jì)在一年或不超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) | 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工工資、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等 |
非流動負(fù)債 | 在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù) | 長期借款、應(yīng)付債券等。 |
3.所有者權(quán)益:
(1)定義:又稱為股東權(quán)益或稱為凈資產(chǎn),是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。
(2)來源:①企業(yè)投資人投入的資本;②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失;③留存收益。
【注意】利得、損失產(chǎn)生于非日常活動。
(3)內(nèi)容:
①實(shí)收資本或者股本;
?、谫Y本公積:包括企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
來源 | 分類 |
所有者投入的資本 | 實(shí)收資本(或股本) |
資本公積 | |
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 | |
留存收益 | 盈余公積 |
未分配利潤 |
聯(lián)系 | 同為企業(yè)資產(chǎn)的取得來源,兩者都可以對企業(yè)資產(chǎn)提出索償要求 |
區(qū)別 | 1.負(fù)債需要按照約定條件支付利息,所有者權(quán)益不需要企業(yè)歸還其投資者。 2.負(fù)債不參與利潤分配,所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤分配。 |
(二)反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素(一星)
1.收入
(1)定義:指企業(yè)在日常活動中形成的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
(2)特征:
①收入是在日?;顒又行纬傻?。
【注意】日?;顒樱轰N售商品(材料)、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)
非日?;顒樱撼鍪酃潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)所取得的收益,接受捐贈收益等
②最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
?、鄄话ㄋ姓咄度胭Y本。
(3)確認(rèn):
?、倥c收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
【注意】只有本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入才屬于收入,為第三方代收的款項(xiàng)不屬于企業(yè)收入。
?、诮?jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;
?、劢?jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量。
【例題-單】根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―收入》規(guī)定,企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括( )。
A.銷售商品的收入
B.出售固定資產(chǎn)的收入
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入
D.提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入
【答案】B
【解析】出售固定資產(chǎn)的收入屬于非正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入。
2.費(fèi)用
(1)定義:企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
(2)特征:
?、儋M(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?;顒又邪l(fā)生的。
【注意】非日?;顒樱禾幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的損失,罰款,對外捐贈等
?、谫M(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,該流出不包括向所有者分配的利潤。
?、圪M(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
(3)確認(rèn):
?、倥c費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);
②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;
?、劢?jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。
(4)內(nèi)容:狹義的費(fèi)用指營業(yè)費(fèi)用;廣義的費(fèi)用還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用。
營業(yè)費(fèi)用 | 制造成本 | 與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用,計(jì)入產(chǎn)品成本,從銷售收入中補(bǔ)償 | 按照產(chǎn)品對象歸集 |
期間費(fèi)用 | 與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)系,包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。 | 按照時間歸集 |
3.利潤
(1)定義:利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果,是反映經(jīng)營成果的最終要素。
(2)內(nèi)容:利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
利潤=日常活動利潤+非日?;顒永麧?/p>
=營業(yè)利潤+非營業(yè)利潤
=(收入-費(fèi)用)+(直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失)
(三)會計(jì)等式(一星)
1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系:
(1)公式:資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)****益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益
(2)作用:反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系,是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。
2.收入、費(fèi)用、利潤三者關(guān)系:
(1)公式:在不考慮調(diào)整因素,如直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等情況下:利潤=收入-費(fèi)用
(2)作用:反映了企業(yè)利潤的形成過程,是編制利潤表的基礎(chǔ)。
(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計(jì)要素的變動(一星)
思路:根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等式理解
1.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時等額增加
2.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時等額增加
3.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時等額減少
4.一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時等額減少
5.一項(xiàng)資產(chǎn)增加,另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少,負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變
6.一項(xiàng)負(fù)債增加,另一項(xiàng)負(fù)債等額減少,資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變
7.一項(xiàng)負(fù)債增加,另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少,資產(chǎn)要素不變
8.一項(xiàng)負(fù)債減少,另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加,資產(chǎn)要素不變
9.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加,另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少,資產(chǎn)和負(fù)債要素不變
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四、會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量基本原則(三星)
四大基本原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制):按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來確定收益和費(fèi)用的歸屬期
(1)觀點(diǎn):凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付了,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。
(2)典型例子
?、僖寻l(fā)貨但尚未收到的銷售款:作為當(dāng)期的收入
②預(yù)收銷售款:不作為當(dāng)期的收入
?、蹜?yīng)該本期支付的利息、租金等本期未支付:作為當(dāng)期的費(fèi)用
?、茴A(yù)付下期利息、租金:不作為當(dāng)期的費(fèi)用
(3)適用情形:企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
2.收付實(shí)現(xiàn)制(現(xiàn)金制):以收到款項(xiàng)或支付款項(xiàng)作為確認(rèn)收入、費(fèi)用的基礎(chǔ)。
(1)觀點(diǎn):凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入,不論其是否歸屬于本期,均應(yīng)作為本期的收入處理;凡是本期實(shí)際以款項(xiàng)支付的費(fèi)用,不論其應(yīng)否在本期收入中得到補(bǔ)償,均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。
(2)典型例子
?、僖寻l(fā)貨但尚未收到的銷售款:不作為當(dāng)期的收入
?、陬A(yù)收銷售款:作為當(dāng)期的收入
?、蹜?yīng)該本期支付的利息、租金等本期未支付:不作為當(dāng)期的費(fèi)用
④預(yù)付下期利息、租金:作為當(dāng)期的費(fèi)用
(3)適用情形:我國行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制、事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。
(二)配比原則
1.定義:對一個會計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn),并應(yīng)相互配比,以便計(jì)算本期損益。
2.方法:
(1)按邏輯因果關(guān)系進(jìn)行配比;
(2)按時間配比。
3.要求:一個會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在同一會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。對于一切預(yù)支款項(xiàng)的成本、費(fèi)用,要遞延到有關(guān)的收入取得時,才能計(jì)列;對于與本期收入有關(guān)的一切未來費(fèi)用,則應(yīng)在本期內(nèi)預(yù)提,以達(dá)到配比。
(三)歷史成本原則
1.定義:指各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按照取得時支付的實(shí)際成本計(jì)量。其后,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
2.優(yōu)點(diǎn):
(1)取得比較容易、比較客觀;
(2)有原始憑證作證明,便于查證;
(3)防止企業(yè)隨意更改;
(4)會計(jì)核算手續(xù)簡化,不必經(jīng)常調(diào)整賬目。
3.前提:以幣值穩(wěn)定為前提
(四)劃分收益性支出與資本性支出原則
1.類型:
收益性支出 | 1.在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的應(yīng)當(dāng)在本期已實(shí)現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С觥?br />2.如:管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售成本等 | 計(jì)入當(dāng)期損益,并在利潤表中反映 |
資本性支出 | 1.當(dāng)期發(fā)生的不但與本期收益有關(guān),而且與以后會計(jì)期間收益有關(guān)的,應(yīng)當(dāng)在以后若干會計(jì)期間的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С觥?br />2.如:購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出,固定資產(chǎn)更新改造支出 | 列入資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,將其價值分?jǐn)偟揭院蟾鱾€會計(jì)期間。 |
2.結(jié)果:
(1)將資本性支出誤計(jì)入收益性支出,會多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)資產(chǎn),會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。
(2)將收益性支出誤計(jì)入資本性支出,會少計(jì)費(fèi)用而多計(jì)資產(chǎn),會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。
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2014經(jīng)濟(jì)師《中級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義匯總
五、會計(jì)基本前提(會計(jì)基本假設(shè))(二星)
四大基本前提(基本假設(shè)):會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量
(一)會計(jì)主體
1.含義:必須有獨(dú)立的資金活動,獨(dú)立的進(jìn)行核算,可以獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報告。
2.地位:企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的空間范圍。把會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會計(jì)主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分開。
3.說明:
(1)一般來說,法律主體必然是會計(jì)主體,但會計(jì)主體可以不是一個獨(dú)立的法律主體。
如企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的某個生產(chǎn)車間、可以作為費(fèi)用報銷單位的企業(yè)內(nèi)部職能部門、由多個法人組成的企業(yè)集團(tuán)、合伙企業(yè)等不是法律主體,但是是會計(jì)主體。
(2)會計(jì)主體可以是營利性組織,也可以不是。
(二)持續(xù)經(jīng)營
1.定義:會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提,在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,而不考慮企業(yè)停業(yè)或破產(chǎn)清算,也不考慮企業(yè)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
2.作用:只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下,企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才區(qū)分為流動和長期的,企業(yè)資產(chǎn)才能以歷史成本計(jì)價而不以現(xiàn)行成本或清算價格計(jì)價,才有必要和可能進(jìn)行會計(jì)分期并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ),才使正確區(qū)分資本與負(fù)債成為必要。
(三)會計(jì)分期(會計(jì)期間)
1.含義:把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為若干連續(xù)的、等距的會計(jì)期間,以便分期結(jié)算賬目,按期編制會計(jì)報表,從而提供有用的會計(jì)信息。
2.前提:建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上。
3.分類:年度和中期(短于一年)。
4.作用:明確了會計(jì)期間的前提,才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別,才產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制,才能正確貫徹配比原則。
(四)貨幣計(jì)量
1.企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時采用貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行記錄,并假定幣值保持不變。
【注意】貨幣不是會計(jì)核算的唯一的計(jì)量單位。
2.企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量,以人民幣為記賬本位幣。
六、會計(jì)信息質(zhì)量要求(三星)
八個信息質(zhì)量要求:可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性
(一)可靠性
1.要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息,如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
2.可靠性包括真實(shí)性和客觀性。
(二)相關(guān)性(有用性)
要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。
(三)清晰性(可理解性)
要求會計(jì)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報告使用者理解和利用。
(四)可比性
1.縱向可比:同一企業(yè)不同時期發(fā)生相同或者相似的交易或者事項(xiàng),必須采用一致的會計(jì)政策,不得隨意變更。
2.橫向可比:不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策和會計(jì)處理辦法,確保會計(jì)信息口徑一致。
(五)實(shí)質(zhì)重于形式
1.定義:要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告,而不應(yīng)當(dāng)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
2.例子:融資租賃,售后回購
(六)重要性
1.定義:要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
2.標(biāo)準(zhǔn):依賴職業(yè)判斷,根據(jù)其所處的環(huán)境和實(shí)際情況,從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷。對決策者的利益關(guān)聯(lián)度高的和金額占總業(yè)務(wù)量的比重較大的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)作為重要項(xiàng)目。
3.處理:重要事項(xiàng),充分、準(zhǔn)確的披露;次要的事項(xiàng),簡化或合并反映。
(七)謹(jǐn)慎性(穩(wěn)健性)
1.定義:要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。如某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時,應(yīng)選擇采取一種不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增賬面利潤、擴(kuò)大所有者權(quán)益的方法。
2.例子:
(1)存貨在物價下降時,采用先進(jìn)先出法
(2)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價;――存貨跌價準(zhǔn)備
(3)對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
(4)對固定資產(chǎn)采用加速折舊法(雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)
(5)對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
3.注意:謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
(八)及時性
要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告,不得提前或者延后。
【總結(jié)】原則VS前提VS質(zhì)量要求
基本原則 | 權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則 |
基本前提 | 會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量 |
信息質(zhì)量要求 | 可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性 |
七、會計(jì)法規(guī)(一星)
我國現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)以《中華人民共和國會計(jì)法》為核心,以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為主要內(nèi)容。
(一)會計(jì)法
《會計(jì)法》是我國會計(jì)工作的基本法律,是我國會計(jì)法規(guī)體系中處于最高層次的法律規(guī)范,是制定其他會計(jì)法規(guī)的基本依據(jù),也是指導(dǎo)會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。
(二)會計(jì)準(zhǔn)則
我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》由財(cái)政部制定,包括基本會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則。
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