全面預(yù)算有哪些編制方法
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問:全面預(yù)算有哪些編制方法?
答:企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜,編制預(yù)算需要采用適當?shù)姆椒?。常見的預(yù)算方法主要包括增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法,這些方法廣泛應(yīng)用于營業(yè)活動有關(guān)預(yù)算的編制。
一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法
按其出發(fā)點的特征不同,編制預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法兩大類。
(一)增量預(yù)算法
增量預(yù)算法又稱調(diào)整預(yù)算法,是指以基期水平為基礎(chǔ),分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動情況,通過調(diào)整基期項目及數(shù)額,編制相關(guān)預(yù)算的方法。
增量預(yù)算法的前提條件是:(1)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)所必需的;(2)原有的各項業(yè)務(wù)都是合理的。
增量預(yù)算法的缺點是如果預(yù)算期的情況發(fā)生變化,預(yù)算數(shù)額會受到基期不合理因素的干擾,可能導(dǎo)致預(yù)算的不準確,不利于調(diào)動各部門達成預(yù)算目標的積極性。
(二)零基預(yù)算法
零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算”的方法,采用零基預(yù)算法在編制費用預(yù)算時,不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額,主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性,綜合平衡編制費用預(yù)算。
運用零基預(yù)算法編制費用預(yù)算的具體步驟是:
(1)根據(jù)企業(yè)預(yù)算期利潤目標、銷售目標和生產(chǎn)指標等,分析預(yù)算期各項費用項目,并預(yù)測費用水平;
(2)擬訂預(yù)算期各項費用的預(yù)算方案,權(quán)衡輕重緩急,劃分費用支出的等級并排列先后順序;
(3)根據(jù)企業(yè)預(yù)算期預(yù)算費用控制總額目標,按照費用支出等級及順序,分解落實相應(yīng)的費用控制目標,編制相應(yīng)的費用預(yù)算。
應(yīng)用零基預(yù)算法編制費用預(yù)算的優(yōu)點是不受前期費用項目和費用水平的制約,能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性。其缺點是編制工作量大。
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二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法
編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同,可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。
(一)固定預(yù)算法
固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法,是指在編制預(yù)算時,只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量
(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。
固定預(yù)算法存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點。一般適用于經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定、生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定、能準確預(yù)測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè),也可用于編制固定費用預(yù)算。
(二)彈性預(yù)算法
彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法,是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系,按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量、工時等)水平編制系列預(yù)算的方法。
理論上,彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算,但實務(wù)中主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算,尤其是成本費用預(yù)算。
編制彈性預(yù)算,要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如,以手工操作為主的車間,就應(yīng)選用人工工時;制造單一產(chǎn)品或零件的部門,可以選用實物數(shù)量;修理部門可以選用直接修理工時等。
彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍,視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定,務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說,可定在正常生產(chǎn)能力的70%~110%之間,或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準確性,在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。
與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算相比,彈性預(yù)算有兩個顯著特點:(1)彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的,從而擴大了預(yù)算的適用范圍;(2)彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的,在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本,以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。
運用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是:
(1)選擇業(yè)務(wù)量的計量單位;
(2)確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;
(3)逐項研究并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系;
(4)計算各項預(yù)算成本,并用一定的方式來表達。
彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法:
1.公式法
公式法是運用總成本性態(tài)模型,測算預(yù)算期的成本費用數(shù)額,并編制成本費用預(yù)算的方法。根據(jù)成本性態(tài),成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系可用公式表示為:
y=a+bx
其中,y表示某項預(yù)算成本總額,a表示該項成本中的預(yù)算固定成本額,b表示該項成本中的預(yù)算單位變動成本額,x表示預(yù)計業(yè)務(wù)量。
2.列表法
列表法是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平,然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。
應(yīng)用列表法編制預(yù)算,首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),劃分出若干個不同水平,然后分別計算各項預(yù)算值,匯總列入一個預(yù)算表格。
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三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法
編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特征不同,可分為定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法兩大類。
(一)定期預(yù)算法
定期預(yù)算法是以固定不變的會計期間(如年度、季度、月份)作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。采用定期預(yù)算法編制預(yù)算,保證預(yù)算期間與會計期間在時期上配比,便于依據(jù)會計報告的數(shù)據(jù)與預(yù)算比較,考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。但不利于前后各個期間的預(yù)算銜接,不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程預(yù)算管理。
(二)滾動預(yù)算法
滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法,是在上期預(yù)算完成情況基礎(chǔ)上,調(diào)整和編制下期預(yù)算,并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動推移,使預(yù)算期間保持一定的時期跨度。
采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算,按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。
1.逐月滾動方式
逐月滾動方式是指在預(yù)算編制過程中,以月份為預(yù)算的編制和滾動單位,每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。
如在2011年1月至12月的預(yù)算執(zhí)行過程中,需要在1月末根據(jù)當月預(yù)算的執(zhí)行情況修訂2月至12月的預(yù)算,同時補充下一年1月份的預(yù)算;到2月末可根據(jù)當月預(yù)算的執(zhí)行情況,修訂3月至2012年1月的預(yù)算,同時補充2012年2月份的預(yù)算;以此類推。
按照逐月滾動方式編制的預(yù)算比較精確,但工作量較大。
2.逐季滾動
逐季滾動方式是指在預(yù)算編制過程中,以季度為預(yù)算的編制和滾動單位,每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小,但精確度較差。
3.混合滾動
混合滾動方式是指在預(yù)算編制過程中,同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是:人們對未來的了解程度具有對近期把握較大、對遠期的預(yù)計把握較小的特征。
運用滾動預(yù)算法編制預(yù)算,使預(yù)算期間依時間順序向后滾動,能夠保持預(yù)算的持續(xù)性,有利于考慮未來業(yè)務(wù)活動,結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標;使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂,能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng),有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。
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