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“營改增”后納稅人選擇免稅還是零稅率”

更新時間:2016-03-08 10:25:52 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽376收藏150
摘要   【摘要】營改增后,部分試點(diǎn)納稅人對零稅率和免稅優(yōu)惠區(qū)分不清,認(rèn)為免稅和零稅率都不需繳稅,為何要加以區(qū)分?以下是環(huán)球網(wǎng)校分享的營改增后納稅人選擇免稅還是零稅率相關(guān)資料,講解了零稅率、免稅適用范圍及

  【摘要】“營改增”后,部分試點(diǎn)納稅人對“零稅率”和“免稅”優(yōu)惠區(qū)分不清,認(rèn)為免稅和零稅率都不需繳稅,為何要加以區(qū)分?以下是環(huán)球網(wǎng)校分享的““營改增”后納稅人選擇免稅還是零稅率”相關(guān)資料,講解了零稅率、免稅適用范圍及兩者差異。

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  本文依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》,講解免稅、零稅率兩者差異。

  零稅率適用范圍

  1.中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)。

  2.境內(nèi)的單位和個人提供的往返中國香港、中國澳門、中國臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在中國香港、中國澳門、中國臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)(以下簡稱港澳臺運(yùn)輸服務(wù))。

  3.自2013年8月1日起,境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù),如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù),由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率;境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù),由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

  4.自2013年8月1日起,境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù),如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù),由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

  免稅適用范圍

  除上述國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)兩種不具備條件的應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策以外,境內(nèi)的單位和個人提供以下應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅:

  1.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

  2.會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù);

  3.存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù);

  4.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù);

  5.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù);

  6.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù);

  7.向境外單位提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù),對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)以及廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

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  兩者差異

  計稅

  零稅率

  零稅率是在計算繳納增值稅時,銷項稅額按照0%的稅率計算,進(jìn)項稅額允許抵扣。

  免稅

  增值稅中的免稅只是免去某一生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的稅款,其他各環(huán)節(jié)稅款則不能免除,且進(jìn)項稅額不允許抵扣。

  核算

  零稅率

  實(shí)行零稅率的其進(jìn)項稅額允許抵扣,涉及進(jìn)項稅額的退還。同時,銷售零稅率的貨物,其銷售額計入全部銷售額,銷項稅額為0.因此,零稅率貨物進(jìn)項稅額需要進(jìn)行核算,銷項稅額不需要進(jìn)行核算。

  免稅

  進(jìn)項稅額不允許抵扣,會計核算中進(jìn)項稅額直接計入貨物的成本。銷售免稅貨物,只能開具普通發(fā)票,其收入計入銷售收入,不計算銷項稅額。因此,免稅貨物的進(jìn)項稅額與銷項稅額都不需進(jìn)行核算。

  管理

  零稅率

  零稅率是增值稅的一檔稅率,只要符合文件規(guī)定,就可以適用零稅率,無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案。

  免稅

  免征增值稅屬于稅收優(yōu)惠,要按照稅收優(yōu)惠管理的相關(guān)要求,或先經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,或報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

  操作提示

  1.及時辦理相關(guān)手續(xù)。適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)參照一般貿(mào)易的申報方式,在申報期內(nèi)收齊單證,辦理免抵退稅。納稅人無論是選擇免稅還是零稅率,均需要符合規(guī)定條件、適用范圍、操作規(guī)程和備齊有關(guān)資料。

  2.正確選擇適用政策。在稅收優(yōu)惠中,“營改增”納稅人應(yīng)該盡量采用零稅率而非免稅;在稅收優(yōu)惠實(shí)行環(huán)節(jié)的選擇中,應(yīng)盡可能地選擇最終環(huán)節(jié)。財稅〔2013〕106號文件附件1第四十四條明確,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的,優(yōu)先適用零稅率。因為零稅率對納稅人有利,但如果進(jìn)項稅額很小,納稅人可以放棄適用零稅率并選擇免稅。

  3.可以放棄免稅優(yōu)惠或適用零稅率。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的,可以放棄免稅、減稅,但一經(jīng)放棄,36個月內(nèi)不得再申請免稅。放棄免稅權(quán)應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明,報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的,可以放棄適用零稅率,選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后,36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率。

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