企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的開辦費(fèi)稅務(wù)處理
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1、為了減少納稅調(diào)整工作,2008年企業(yè)所得稅法對(duì)開辦費(fèi)的處理和會(huì)計(jì)處理趨于一致,企業(yè)的開辦費(fèi)可以不再按以前的規(guī)定進(jìn)行分期攤銷扣除(原企業(yè)所得稅法中規(guī)定的最低攤銷年限為3年)。
2、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))第九條規(guī)定,新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
3、由于企業(yè)在籌辦期,沒有經(jīng)營收入,而產(chǎn)生虧損,納稅人對(duì)企業(yè)籌辦期間是否計(jì)算為虧損年度存在不少爭議。如果開辦期間達(dá)一年以上,計(jì)算為虧損年度,意味著虧損彌補(bǔ)期(5年)勢(shì)必減少,不利于納稅人。 國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))第七條規(guī)定,企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》 (國稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。國稅函〔2010〕79號(hào)的規(guī)定延長了納稅人虧損彌補(bǔ)期限,其實(shí)國稅函〔2010〕79號(hào)和國稅函 [2009]98號(hào)對(duì)開辦費(fèi)的處理是一致的。
4、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))中對(duì)開辦費(fèi)的范圍進(jìn)行的明確界定: 企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
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