會計核算的基本前提是什么？

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　　資金運動作為一般會計對象仍然是比較空泛的，具體落實到會計核算上，其反映和監(jiān)督的范圍多大，各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益及收人、費用、利潤應(yīng)采用什么計價基礎(chǔ)，何時結(jié)算損益、算賬、報賬等等，這些就是在進行會計核算時必須明確的前提條件，即會計核算的基本前提(或稱“會計假設(shè))。會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。

　　1.會計主體

　　會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計人員為之服務(wù)的特定單位。這一特定單位必須具有獨立的資金、獨立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、獨立核算，要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這一基本前提的主要意義在于:一是將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，二是將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位和上級主管機關(guān)的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果相關(guān)。

　　應(yīng)當(dāng)注意的是，會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念。法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人。例如，獨資與合伙企業(yè)一般不具有法人資格。企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù)。但在會計核算上必須將其作為會計主體，以便將企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的財務(wù)活動區(qū)別開來。企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)是獨立的會計主體。但為了反映整個集團的財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果，應(yīng)編制該集團的合并會計報表.而這里的企業(yè)集團是會計主體，但不是法人。此外，一個企業(yè)內(nèi)部的車間、部門，雖然可以單獨核算、建立經(jīng)濟責(zé)任制，但它們不具備獨立資金，不能獨立核算，不能獨立地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，因而不能構(gòu)成會計主體。

　　2.持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指會計人員為之服務(wù)的會計主體，在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務(wù)將正常償還。這一基本前提的主要意義在于:資產(chǎn)和負債仍按歷史成本計價，固定資產(chǎn)按預(yù)計使用期限提取折舊等。當(dāng)然，任何企業(yè)不可能長生不老，一旦進人破產(chǎn)清算，這一前提便失去意義，將以清算價格取代歷史成本，但這不會影響這一前提在大多數(shù)正常企業(yè)中的重要作用與合理性。

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　　3.會計分期

　　會計分期由持續(xù)經(jīng)營前提所決定。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)不斷的一個向量。為了及時獲得會計信息，充分發(fā)揮會計的反映和監(jiān)督職能，應(yīng)當(dāng)合理地劃分會計期間，即進行會計分期。所謂會計分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，編制會計報表。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，“會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期采用公歷日期。”這一基本前提的主要意義在于:界定了會計信息的時間段落.為權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、配比性原則、及時性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則及謹慎性原則等奠定了理論與實務(wù)的基礎(chǔ)。

　　4.貨幣計量

　　企業(yè)的經(jīng)濟活動千差萬別，財產(chǎn)物資種類繁多，選擇合理、實用又簡化的計量單位，對于提高會計信息質(zhì)量具有至關(guān)重要的作用。貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。”這一基本前提的背后隱含著幣值穩(wěn)定的假設(shè)。其主要意義在于:確認了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位，同其他三項基本前提一起，為各項會計原則的確立奠定定了基礎(chǔ)。

　　上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則對會計核算上的時空計量提供了不可多得的手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。

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