“營改增”后代開發(fā)票需要注意的那些問題

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　　一、代開增值稅專用發(fā)票的9個問題

　　1、哪些納稅人可以代開專票?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第二條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。

　　第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。

　　因此，只有已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人才能代開專票，個人銷售貨物、提供勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，只能代開增值稅普通發(fā)票，而不能代開增值稅專用發(fā)票。一般納稅人提供超出營業(yè)范圍的應(yīng)稅服務(wù)或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　2、代開專票錯誤能不能作廢?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第十二條規(guī)定，代開專用發(fā)票遇有填寫錯誤、銷貨退回或銷售折讓等情形的，按照專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定處理。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票時填寫有誤的，應(yīng)及時在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照增值稅一般納稅人作廢或開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對需要重新開票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時進(jìn)行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補(bǔ);對無需重新開票的，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。

　　因此，如果代開專票出現(xiàn)錯誤或者出現(xiàn)退貨等情形，納稅人可以申請作廢該專票，而且不會因此多繳稅款。

　　3、代開了專票還能否享受小微企業(yè)優(yōu)惠?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

　　因此，月銷售額不足三萬元免稅的小規(guī)模納稅人因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。如果不能追回已開發(fā)票，不能享受免稅優(yōu)惠。

　　4、銷售方名稱和納稅人識別號如何填寫?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第十條規(guī)定，代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫專用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目：

　　1.“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額;

　　2.“稅率”欄填寫增值稅征收率;

　　3.銷貨單位欄填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱;

　　4.銷方開戶銀行及賬號欄內(nèi)填寫稅收完稅憑證號碼;

　　5.備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。

　　因此，代開專票“銷貨單位欄”填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱，不填寫銷售方名稱，銷售方名稱和納稅人識別號填寫在備注欄內(nèi)。

　　5、代開專票能否同時代開銷售清單?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十二條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

　　因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開增值稅專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)代開銷貨清單，部分地區(qū)也對此做出了明確的規(guī)定，如：

　　《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(河北省國家稅務(wù)局公告2013年第9號)第三條第(五)項(xiàng)規(guī)定，需要匯總開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》。

　　《南京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知〉的通知》(國稅發(fā)〔2007〕36號)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票所需的《銷貨清單》，也需通過代開專用發(fā)票系統(tǒng)打印。

　　但是在實(shí)際執(zhí)行中，如果銷售貨物數(shù)量太多，代開清單比較麻煩，部分地區(qū)要求可以由銷貨方自行填報清單，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將所代開發(fā)票的發(fā)票代碼、號碼填列到銷貨清單的相應(yīng)欄內(nèi)，比如：

　　《廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2005〕59號)第五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票時，銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。匯總填開的專用發(fā)票必須附有加蓋銷售方財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。對銷售貨物品種較多的，銷貨清單可由銷售方按防偽稅控開票系統(tǒng)的清單格式(見附件一)自行填報，連同《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》交稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)將所代開發(fā)票的發(fā)票代碼、號碼填列到銷貨清單的相應(yīng)欄內(nèi)。購貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

　　6、代開專票是否加蓋代開發(fā)票專用章?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第十一條規(guī)定，增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票備注欄上，加蓋本單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

　　《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

　　因此，代開的增值稅專用發(fā)票上，應(yīng)當(dāng)加蓋銷售方發(fā)票專用章，無需加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。

　　7、代開專票一共有幾聯(lián)?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第十三條規(guī)定，為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。

　　因此，納稅人自開的增值稅專業(yè)發(fā)票可以是三至六聯(lián)次，代開的專票統(tǒng)一是六聯(lián)專用發(fā)票。

　　8、代開專票是否有限額標(biāo)準(zhǔn)?

　　對代開專票的最低金額，沒有限制，但是對于最高金額，各地有限制標(biāo)準(zhǔn)。以下地方政策供參考：

　　《廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票最高開票限額的公告》(廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局公告2015年第2號)第一條規(guī)定，將我區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票最高開票限額統(tǒng)一調(diào)整設(shè)定為百萬元。

　　《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于代開增值稅發(fā)票最高開票限額等問題的公告》(安徽省國家稅務(wù)局公告2013年第5號)第一條規(guī)定，各級國稅機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可結(jié)合本地實(shí)際設(shè)置代開發(fā)票系統(tǒng)的最高開票限額，但最高不能超過100萬元。

　　《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票最高開票限額有關(guān)問題的公告》(四川省國家稅務(wù)局公告2011年第9號)第一條第(六)項(xiàng)規(guī)定，小規(guī)模納稅人向國稅機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票，最高開票限額不得超過十萬元。

　　《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(河北省國家稅務(wù)局公告2013年第9號)第三條第(六)項(xiàng)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的最高開票限額原則上為十萬元。根據(jù)業(yè)務(wù)需要，也可適當(dāng)提高代開限額，但最高不得超過百萬元。

　　9、代開發(fā)票是否代征城建稅和教育費(fèi)附加?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕18號)第一條規(guī)定，經(jīng)國、地稅局協(xié)商，可由國稅局為地稅局代征有關(guān)稅費(fèi)。納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按現(xiàn)行規(guī)定需由主管國稅局為其代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票(以下簡稱發(fā)票)的，主管國稅局應(yīng)當(dāng)在代開發(fā)票并征收增值稅(除銷售免稅貨物外)的同時，代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。第二條規(guī)定，經(jīng)協(xié)商，不實(shí)行代征方式的，則國、地稅要加強(qiáng)信息溝通。國稅局應(yīng)定期將小規(guī)模納稅人繳納增值稅情況，包括國稅為其代開發(fā)票情況通報給地稅局，地稅局用于加強(qiáng)對有關(guān)地方稅費(fèi)的征收管理。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局代地方稅務(wù)局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加票據(jù)使用問題的通知》(國稅函〔2006〕815號)規(guī)定，國稅局代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)當(dāng)使用地稅局征收票據(jù);如經(jīng)當(dāng)?shù)貒?、地稅局協(xié)商一致，也可以使用國稅局票據(jù)。

　　因此，是否代征城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)貒?、地稅局自行協(xié)商。

　　參考：《河南省國家稅務(wù)局河南省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局合作的意見》(豫國稅發(fā)〔2012〕69號)規(guī)定，國稅代開發(fā)票時，可以依據(jù)有關(guān)規(guī)定接受委托為地稅代征城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和個人所得稅。

　　《關(guān)于我省國稅部門窗口代開發(fā)票代征地方稅費(fèi)有關(guān)問題的通知》(湘財稅〔2013〕58號)規(guī)定，國稅部門在為小規(guī)模納稅人窗口代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票(以下簡稱發(fā)票)，并征收增值稅(銷售免稅貨物除外)時，代相關(guān)地稅部門征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅，其中個人所得稅僅對窗口代開票的小規(guī)模納稅人中的個體工商戶和個人進(jìn)行代征。

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　　二、代開普通發(fā)票的7個問題

　　1、哪些納稅人能代開普通發(fā)票?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第二條規(guī)定，以下單位和個人可以申請代開發(fā)票：

　　(一)凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(餐飲、娛樂業(yè)除外)中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票：?

　　1.納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的;

　　2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的;

　　3.外省(自治區(qū)、直轄市)納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具;確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

　　(二)正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。

　　(三)應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。?

　　(四)依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。

　　簡而言之，主要有以下六類納稅人可以代開普通發(fā)票：

　　(1)臨時超出領(lǐng)購發(fā)票范圍的

　　(2)超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額的

　　(3)被依法收繳發(fā)票

　　(4)應(yīng)當(dāng)異地開票，且開票量少，未領(lǐng)購發(fā)票的

　　(5)未辦理或者未辦理完稅務(wù)登記的

　　(6)不需要辦理稅務(wù)登記的

　　2、哪些發(fā)票不能代開?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第二條規(guī)定，餐飲、娛樂業(yè)發(fā)票不能代開。

　　3、臨時經(jīng)營戶在何處代開發(fā)票?

　　《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第(三)項(xiàng)規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第(二)項(xiàng)規(guī)定，非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十四條營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定：

　　(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(二)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(三)納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　因此，臨時經(jīng)營戶開展經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照上述納稅地點(diǎn)的規(guī)定，在相應(yīng)的地點(diǎn)繳納稅款并代開發(fā)票。

　　4、代開普通發(fā)票蓋什么章?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第三條第(三)項(xiàng)規(guī)定，代開普通發(fā)票應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)，一般應(yīng)使用計算機(jī)開具，并確保開票記錄完整、準(zhǔn)確、可靠存儲，不可更改;暫無條件使用計算機(jī)開具的，也可手工填開。無論使用計算機(jī)開具還是手工填開，均須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章，否則無效。

　　由于大部分代開普通發(fā)票的納稅人是沒有辦理稅務(wù)登記的，沒有發(fā)票專用章，因此代開的普通發(fā)票只需要加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章即可，不需要加蓋收款方發(fā)票專用章。

　　5、代開發(fā)票專用章是否有統(tǒng)一樣式?

　　目前，代開發(fā)票專用章沒有統(tǒng)一的樣式，大部分地區(qū)的發(fā)票專用章為方形章，部分地區(qū)發(fā)票專用章為橢圓形章，參考以下政策：

　　《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于明確委托代開發(fā)票專用印章樣式的通知》(魯國稅函〔2015〕55號)規(guī)定，委托代開發(fā)票專用章可比照稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章的規(guī)格和式樣設(shè)計委托代開發(fā)票專用章樣式，進(jìn)行統(tǒng)一編號使用。具體式樣如下：

　　《烏魯木齊市國稅局關(guān)于統(tǒng)一更換代開發(fā)票專用章的通知》規(guī)定，代開發(fā)票專用章樣章如下：

　　6、已開具發(fā)票能否申請退回?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕18號)第四條規(guī)定，主管國稅局為納稅人代開的發(fā)票作廢或銷貨退回按現(xiàn)行規(guī)定開具紅字發(fā)票時，由主管國稅局退還或在下期抵繳已征收的增值稅，由主管地稅局退還已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加或者委托主管國稅局在下期抵繳已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，具體退稅辦法按《國家稅務(wù)總局、中國人民銀行、財政部關(guān)于現(xiàn)金退稅問題的緊急通知》(國稅發(fā)〔2004〕47號)執(zhí)行。

　　參考：《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于修訂〈山東省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票管理暫行辦法〉的公告》(山東省地方稅務(wù)局公告2014年第1號)第十五條規(guī)定，代開發(fā)票后，發(fā)生開票有誤、經(jīng)營業(yè)務(wù)終止或取消、退回經(jīng)營款項(xiàng)等情形，需要作廢或重新開具發(fā)票的，按以下原則處理：

　　(一)未進(jìn)行賬務(wù)處理的，代開申請人應(yīng)填寫《發(fā)票代開作廢申請表》，將需作廢發(fā)票的所有聯(lián)次繳還地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將所有聯(lián)次裝訂在一起，并注明“作廢”字樣。

　　需要重新開具的，重新開具的發(fā)票應(yīng)與第一次申請開具時的項(xiàng)目、金額等內(nèi)容保持一致，否則視為發(fā)生其他應(yīng)稅勞務(wù)，需另外申請代開發(fā)票。

　　(二)已經(jīng)進(jìn)行賬務(wù)處理的：

　　1.發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)無法退回的，代開申請人應(yīng)當(dāng)提供受票方有關(guān)業(yè)務(wù)變更證明，并經(jīng)受票方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，和其余聯(lián)次一起繳回稅務(wù)機(jī)關(guān)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，代為開具負(fù)數(shù)發(fā)票;

　　2.發(fā)票聯(lián)能退回但記賬聯(lián)無法退回的，代開申請人可憑原發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和其余聯(lián)次向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開負(fù)數(shù)發(fā)票。

　　上述兩種情況需退還已繳納稅款的，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)。

　　因此，代開的發(fā)票可以申請退回，已繳納稅款可以申請退還或在下期抵繳，具體處理辦法可以參考當(dāng)?shù)匾?guī)定。

　　7、代開普通發(fā)票丟失如何處理?

　　《發(fā)票管理辦法實(shí)施》第三十一條規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。

　　因此，丟失發(fā)票應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢，具體處理參考各地政策規(guī)定。

　　參考：《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于修訂〈山東省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票管理暫行辦法〉的公告》(山東省地方稅務(wù)局公告2014年第1號)第十六條規(guī)定，代開發(fā)票后發(fā)生丟失的，由丟失方登報(市級以上)聲明作廢，接受地方稅務(wù)機(jī)關(guān)處理后，可持相關(guān)資料，到原代開地方稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)印代開發(fā)票存根聯(lián)并加蓋代開發(fā)票專用章后，可作為記賬憑證。

　　《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈河南省地方稅務(wù)局代開發(fā)票管理辦法(試行)〉的公告》(河南省地方稅務(wù)局公告2014年第5號)第十條規(guī)定，代開發(fā)票發(fā)票聯(lián)丟失的，申請人應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并在報刊上公告丟失的發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼，聲明作廢，并接受主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。

　　申請人可持完稅憑證、登報聲明作廢的報刊以及發(fā)票丟失的情況說明，到原代開地方稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)印代開發(fā)票存根聯(lián)(或記賬聯(lián)或打印發(fā)票開具信息)，并加蓋代開發(fā)票專用章，附相關(guān)資料可替代丟失發(fā)票入賬，原代開地方稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得重復(fù)開具發(fā)票。

　　《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局代開發(fā)票管理辦法〉的公告》(內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第1號)規(guī)定，第十八條規(guī)定，代開發(fā)票發(fā)生發(fā)票聯(lián)丟失的，應(yīng)書面報告主管地稅機(jī)關(guān)并登報聲明作廢。申請人在持完稅憑證、登報申明作廢的報刊以及發(fā)票丟失的情況說明到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受處理后，到原代開地稅機(jī)關(guān)復(fù)印代開發(fā)票存根聯(lián)并加蓋代開發(fā)票專用章，經(jīng)負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)，可附相關(guān)資料作為記賬憑證。

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