2016年會計從業(yè)考試《會計基礎》章節(jié)講義會計要素

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　　第二章第一節(jié) 會計要素

　　一、會計要素的含義與分類

　　(一)會計要素的含義

　　會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。

　　(二)會計要素的分類

　　我國《企業(yè)會計準則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類，其中，前三類屬于反映財務狀況的會計要素，在資產(chǎn)負債表中列示;后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計要素，在利潤表中列示。

　　二、會計要素的確認

　　(一)資產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的含義與特征

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　2.資產(chǎn)的確認條件

　　將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　3.資產(chǎn)的分類

　　資產(chǎn)按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　一個正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關的產(chǎn)成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應作為流動資產(chǎn)。當正常營業(yè)周期不能確定時，應當以一年(12個月)作為正常營業(yè)周期。

　　(二)負債

　　1.負債的含義與特征

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　負債具有以下特征：(1)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;(2)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;(3)負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　2.負債的確認條件

　　將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：(1)與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　3.負債的分類

　　按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。

　　流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應予以清償，或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日以后一年以上的負債。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債。

　　(三)所有者權益

　　1.所有者權益的含義及特征

　　所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

　　所有者權益具有以下特征：(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益;(2)企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者;(3)所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

　　2.所有者權益的確認條件

　　所有者權益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權人權益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。

　　3.所有者權益的分類

　　所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。

　　所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本(實收資本)或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目反映。

　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。留存收益是盈余公積和未分配利潤的統(tǒng)稱。

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　　(四)收入

　　1.收入的含義與特征

　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。

　　收入具有以下特征：(1)收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?(2)收入會導致所有者權益的增加;(3)收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　2.收入的確認條件

　　收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè);(2)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少;(3)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

　　3.收入的分類

　　收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是由企業(yè)的主營業(yè)務所帶來的收入;其他業(yè)務收入是除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入等。

　　(五)費用

　　1.費用的含義與特征

　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

　　費用具有以下特征：(1)費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的;(2)費用會導致所有者權益的減少;(3)費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

　　2.費用的確認條件

　　費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè);(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加;(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　3.費用的分類

　　費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。

　　生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產(chǎn)費用應按其實際發(fā)生情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應當按照受益原則，采用適當?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。

　　(六)利潤

　　1.利潤的含義與特征

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務會計報告使用者進行決策時的重要參考依據(jù)。

　　2.利潤的確認條件

　　利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

　　3.利潤的分類

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績;直接計入當期損益的利得和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績。

　　直接計入當期損益的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

　　三、會計要素的計量

　　會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。

　　(一)會計計量屬性及其構成

　　會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

　　1.歷史成本

　　歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。

　　2.重置成本

　　重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。

　　4.現(xiàn)值

　　現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。

　　5.公允價值

　　公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

　　(二)計量屬性的運用原則

　　企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。

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