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什么是白條,白條入賬怎么回事?

更新時(shí)間:2016-05-16 14:53:14 來(lái)源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽285收藏142
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  一、什么是白條?

  所謂白條,財(cái)務(wù)上指非正式單據(jù),即:不合法的便條、白頭單據(jù)。這里會(huì)律哥認(rèn)為:白條不是發(fā)票的對(duì)立,即不是說沒有發(fā)票的都叫白條,至少這個(gè)觀點(diǎn)我個(gè)人不是非常認(rèn)可,至于說什么叫正式單據(jù)、什么叫不合法的便條這個(gè)還是有一定的自由權(quán),每個(gè)企業(yè)對(duì)所謂的“正式單據(jù)”的理解是不一樣,比如說,每個(gè)企業(yè)對(duì)員工借支行為,要填寫的這個(gè)“借支單”可能規(guī)范、樣式都是不同的,那這個(gè)借支單算不算白條?嚴(yán)格來(lái)說,只要是履行了公司的一定授權(quán)審批程序,我個(gè)人認(rèn)為這就不是白條,那白條真正出現(xiàn)的原因是:在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣,作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。這才是白條的根本,即你用非正式單據(jù)來(lái)當(dāng)發(fā)票用的時(shí)候才說是“白條”。那么從某種意義上說,白條上是一種逃避監(jiān)督或偷漏稅款的行為。

  二、白條入賬主要發(fā)生在哪些業(yè)務(wù)?

  1,涉及到個(gè)人行為,個(gè)人領(lǐng)取福利費(fèi)、慰問費(fèi)、喪葬費(fèi)、出差補(bǔ)助費(fèi),會(huì)議會(huì)、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、租用私人財(cái)產(chǎn)支付的租金,向個(gè)人借入資金支付的利息,在個(gè)體小商店購(gòu)買各種貨物,這些交易本質(zhì)上是企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的行為,但是由于是支付對(duì)象是個(gè)人,在實(shí)務(wù)中要開具發(fā)票是比較困難的也是不太容易實(shí)現(xiàn)的,因此這部分成為白條的主要源頭。

  2,企業(yè)的零星無(wú)票行為,比如打的費(fèi)、零星工程費(fèi)用、臨時(shí)工費(fèi)、小額的維修費(fèi),這些費(fèi)用單價(jià)比較小,有的可能才幾塊錢,因此很多都是沒有票據(jù)的。

  3,公司內(nèi)部的無(wú)票行為,比如一個(gè)稍大點(diǎn)的企業(yè)可能公司有自己的內(nèi)部食堂,這個(gè)食堂可能耗費(fèi)的一部分費(fèi)用是供企業(yè)員工福利花費(fèi)掉的,還有一部門可能是作為業(yè)務(wù)招待耗費(fèi)掉的,因此這部分不可能有票據(jù),很可能就是白條入賬,最多是履行公司的授權(quán)審批程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

  4,還有即使是大額業(yè)務(wù)行為,企業(yè)也需要開具發(fā)票但是因各種原因未取得發(fā)票,(此種情況不討論。)

  備注:對(duì)于以上無(wú)票行為很多單位都是找一些不相關(guān)的發(fā)票去報(bào)銷,這一點(diǎn)本人保持沉默,不支持也不反對(duì),因?yàn)檫@確實(shí)是稅法上很難堵的一個(gè)漏洞,但是我們國(guó)家稅收基本上,申報(bào)、管理、稽查分開,你能申報(bào)上、不一定不會(huì)被稽查查出來(lái)。

  三、白條入賬的主要影響

  “白條入帳”主要是影響會(huì)計(jì)確認(rèn),以及稅務(wù)上的企業(yè)所得稅,既然是“白條入賬”那必然就要發(fā)生一種業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)就是企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)被“白條”頂替拿走了,如果說當(dāng)用非正式單據(jù)來(lái)當(dāng)發(fā)票用的時(shí)候才說是“白條”,那么從的稅務(wù)考慮白條主要對(duì)費(fèi)用及所得稅的影響。(以下具體分析)

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  四、涉及到白條的主要法律規(guī)范

  1、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核,對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

  2、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十一條第二款單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。

  3、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條:本辦法所稱發(fā)票,是指在購(gòu)銷商品,提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。

  4、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

  5、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。

  6、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條 不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

  7、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  8、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

  《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào),根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第23號(hào)《稅務(wù)部門現(xiàn)行有效失效廢止規(guī)章目錄》(2010年11月29日發(fā)布)該規(guī)章已失效或廢止。列示在下面僅供討論。

  9、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條第(三)項(xiàng)相關(guān)性原則規(guī)定,納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

  10、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十四條規(guī)定:納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的,不得在稅前扣除。

  11、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定,納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。

  五、是不是“白條”所產(chǎn)生的費(fèi)用都不能稅前扣除?

  《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào),已經(jīng)廢止了,那我還列示在“四”中目的何在?因?yàn)樵诖酥按_實(shí)有“可以稅前扣除的白條費(fèi)用”的說法,似乎還很合理很多解釋都是基于國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào),如果《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》今天還有效的情況下,我們可以仔細(xì)分析第四十四條、第五十二條規(guī)定,在不同費(fèi)用范疇內(nèi)用的分別是“有效憑證或資料”、“合法憑證”,通過對(duì)比我們可以推斷出,“沒有發(fā)票的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也是可以稅前扣除的,因?yàn)橹灰行{證或資料,沒有說要合法憑證”而五十二條“合法憑證”,我們應(yīng)該就要理解成發(fā)票了,即沒有發(fā)票就不能稅前扣除。

  六、而今,《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》已經(jīng)廢止了,但是企業(yè)總有白條的出現(xiàn),財(cái)務(wù)人員入賬應(yīng)該怎么把握?

  對(duì)于這個(gè)問題應(yīng)該要尊重企業(yè)所得稅法及其條例:企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出是指,符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)這個(gè)法條來(lái)推理:只要是真實(shí)、合法、與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的支出都是可以稅前扣除的,這里沒有強(qiáng)調(diào)一定要發(fā)票!既然沒有明說我們便可以據(jù)此推理出即使是“白條”在滿足這樣的情況下也是可以扣除的。不滿足條件的“白條”是不可以稅前扣除的。

  既然是所得稅稅前扣除,我們必要尊重所得稅的法律規(guī)范——《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。因?yàn)榧词拐f它沒有發(fā)票是“白條”違反會(huì)計(jì)法、違反發(fā)票管理辦法你可以罰款、可以處分,但是依據(jù)所得稅法,這個(gè)支出確實(shí)還得扣除!但是對(duì)于可否扣除問題很多稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)鑒證或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅的過程中還是采取的有無(wú)“發(fā)票”的方式。

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