營改增后公司食堂外包該怎么征稅

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　　問：我公司食堂擬整體外包給專業(yè)餐飲服務(wù)機(jī)構(gòu)，食堂既有場地等不動產(chǎn)，也有廚具等設(shè)備，也有經(jīng)營權(quán)利，在營改增之后，我司收取的外包費如何征稅?

　　答：公司食堂對外承包主要存在如下兩種方式：

　　方式一：以被承包人名義經(jīng)營;方式二：以承包者名義經(jīng)營。不同經(jīng)營方式、涉稅處理不一。

　　方式一：承包人以被承包人名義經(jīng)營、經(jīng)營風(fēng)險由被承包人承擔(dān)。食堂所有采購仍以被承包公司名義進(jìn)行，食堂運營支出均在公司列支核算，則該食堂仍屬于公司內(nèi)部食堂。如果食堂服務(wù)對象僅為公司員工，不對外經(jīng)營，不征增值稅。

　　企業(yè)支付給承包人的報酬，系公司人力成本或接受勞務(wù)派遣的勞務(wù)費用;

　　員工免費進(jìn)餐非人人有份、且金額難以確定，一般不征個人所得稅。

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　　方式二：公司將食堂外包給外部專業(yè)餐飲服務(wù)公司，由專業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)運營管理、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，按期向公司支付承包費用，員工就餐直接向承包人支付就餐費用。

　　公司將食堂包括場地、設(shè)備及經(jīng)營權(quán)整體外包給專業(yè)公司，如果外包協(xié)議并未區(qū)分不同資產(chǎn)外包服務(wù)價格，因該協(xié)議主要標(biāo)的并非不動產(chǎn)、動產(chǎn)的使用權(quán)，而是食堂的經(jīng)營權(quán)，所以適用對外銷售無形資產(chǎn)——其他權(quán)益性無形資產(chǎn)之中的經(jīng)營權(quán)(其他經(jīng)營權(quán))，按所收全部價款包括價外費用(含公司支付的水電氣費用等)按6%稅率征稅，不適用不動產(chǎn)、動產(chǎn)租賃服務(wù)征稅;如果公司食堂發(fā)生的水電氣費用單獨向?qū)I(yè)公司收取，則按轉(zhuǎn)售水電氣適用稅率征稅(電17%、自來水、天然氣13%)。如果出租與承租方相互之間提供免費服務(wù)，需按夾抵之前的銷售額分別確認(rèn)各自的應(yīng)稅銷售額。

　　企業(yè)及內(nèi)部員工支付給專業(yè)公司的進(jìn)餐費用，專業(yè)公司應(yīng)按生活服務(wù)——餐飲服務(wù)，按6%稅率征稅(小規(guī)模納稅人適用3%征收率)。

　　企業(yè)如按月發(fā)放員工進(jìn)餐補(bǔ)助，需繳納個人所得稅。

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