2016年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財稅》考點國際稅收

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　　稅收管轄權(quán)：

　　(一)稅收管轄權(quán)的確定原則

　　1.屬地主義原則

　　以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。

　　2.屬人主義原則

　　以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)的原則。

　　(二)稅收管轄權(quán)的種類.

　　1.收入來源地管轄權(quán)，也稱為“地域管轄權(quán)”

　　按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)。

　　2.居民管轄權(quán)

　　按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)。

　　(三)稅收管轄權(quán)的選擇

　　多數(shù)國家，同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

　　國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生：

　　1.跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。

　　2.產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

　　3.各國都實行單一的稅收管轄權(quán)時，由于各國對居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會出現(xiàn)管轄權(quán)的交叉問題，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。

　　國際重復(fù)征稅的免除：

　　主要有四種方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法。

　　1.低稅法

　　只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。

　　2.扣除法

　　也不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。

　　3.免稅法(豁免法)

　　可從根本上免除國際重復(fù)征稅，但可能造成本國應(yīng)稅收入的喪失。

　　4.抵免法

　　該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。

　　抵免法分為直接抵免和間接抵免兩種方法。

　　(1)直接抵免法。

　　居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。

　　適用于同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。

　　(2)間接抵免法。

　　居住國政府對其母公司來自國外子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。

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　　抵免限額的計算：

　　分國抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(某一外國應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　綜合抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　分項抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外某一單項所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　避稅與反避稅：

　　(一)國際避稅其產(chǎn)生的原因

　　1.跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動機(jī);

　　2.各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。

　　(二)國際反避稅

　　1.稅法的完善;

　　2.加強(qiáng)稅務(wù)管理;

　　3.加強(qiáng)國際多邊合作。

　　國際稅收協(xié)定：

　　(一)國際稅收協(xié)定及其種類

　　1.按參加國的多少，分為雙邊國際稅收協(xié)定和多邊國際稅收協(xié)定;

　　2.按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國際稅收協(xié)定和特定國際稅收協(xié)定。

　　(二)國際稅收協(xié)定的作用

　　1.體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用;

　　2.賦予本國居民履行跨國納稅義務(wù)的安金保障作用;

　　3.是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物。

　　(三)國際稅收協(xié)定范本

　　國際上最重要、影響力最大的兩個國際稅收協(xié)定范本——經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《OECD協(xié)定范本》;聯(lián)合國的《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《UN協(xié)定范本》。

　　國際稅收協(xié)定范本有兩個特征：一是規(guī)范化;二是內(nèi)容彈性化。

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