銷售取得不動產(chǎn)預(yù)繳稅款錯誤分析
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某省H市甲企業(yè)為一般納稅人,2016年5月銷售其于同省W市購買的寫字樓,取得含稅銷售收入1110萬元,該寫字樓取得時的購置原價為630萬元,選擇適用一般計(jì)稅方法。
該納稅人自行計(jì)算的預(yù)繳稅款為(11,100,000-6,300,000)÷(1+11%)×5%=216216.22元,填報了《增值稅預(yù)繳稅款表》如下,并準(zhǔn)備向W市國稅局預(yù)繳稅款并申報納稅。
預(yù)征項(xiàng)目和欄次 |
銷售額 |
扣除金額 |
預(yù)征率 |
預(yù)征稅額 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
銷售不動產(chǎn) |
2 |
11100000 |
6300000 |
5% |
216216.22 |
合計(jì) |
6 |
11100000 |
6300000 |
5% |
216216.22 |
上述納稅人的處理存在三處錯誤
一、銷售取得的不動產(chǎn)應(yīng)向地稅預(yù)繳稅款
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第19號):“營業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù),以方便納稅人辦稅。”
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《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號)第三條規(guī)定, 一般納稅人銷售取得的不動產(chǎn)應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。
H市的甲銷售其于W市購買的寫字樓,即為納稅人銷售其取得的不動產(chǎn),應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。所以甲納稅人應(yīng)當(dāng)向W市的主管地稅部門預(yù)繳稅款,而非向H市的主管國稅部門預(yù)繳。
二、銷售取得的不動產(chǎn)預(yù)繳稅款不填報《增值稅預(yù)繳稅款表》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第13號)附件6《增值稅預(yù)繳稅款表》填寫說明中明確指出:
“本表適用于納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅時填寫。
(一)納稅人(不含其他個人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)。
(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
(三)納稅人(不含其他個人)出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)。”
“預(yù)征項(xiàng)目和欄次”部分的第2欄“銷售不動產(chǎn)”限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)征稅款填報,不包括納稅人銷售取得的不動產(chǎn)預(yù)繳申報。
納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時不填報《增值稅預(yù)繳稅款表》,仍按地稅原有的申報體系進(jìn)行。
三、銷售取得的不動產(chǎn)計(jì)算預(yù)繳稅款均按5%進(jìn)行含稅換算
根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號),“一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn),選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額,按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。”
國家稅務(wù)總局公告2016年第14號第六條進(jìn)一步規(guī)定:“其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn),區(qū)分以下情形計(jì)算應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款:
(一)以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的,計(jì)算公式為:
應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費(fèi)用÷(1+5%)×5%
(二)以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的,計(jì)算公式為:
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價)÷(1+5%)×5%”
所以在計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款時,并不區(qū)分是一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅,含稅換算均是除以(1+5%),所以案例中應(yīng)預(yù)繳稅款=(11,100,000-6,300,000)÷(1+5%)×5%=228,571.43元,甲納稅人因?yàn)槌?1+11%)將導(dǎo)致少預(yù)繳稅款。
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