“營改增”期初建筑業(yè)調(diào)整后的會計(jì)核算

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　　營業(yè)稅之所以要改為增值稅，是因?yàn)樵鲋刀惛行?，有利于消除重?fù)納稅;而營業(yè)稅之所以能改為增值稅，是因?yàn)閮烧叨际橇鬓D(zhuǎn)稅，在稅基方面具有同質(zhì)性。其中兩者高度契合的一點(diǎn)就是納稅義務(wù)發(fā)生時間，具體到建筑業(yè)而言，兩稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定是一模一樣，嚴(yán)絲合縫。這種高度重合是可以理解的，因?yàn)橹挥羞@種非此即彼的二分法，才不會使?fàn)I改增過程中出現(xiàn)“政策空白”。換言之，同一合同或工程項(xiàng)目對應(yīng)的工程量，要么應(yīng)納營業(yè)稅，要么是應(yīng)納增值稅，除此之外，不應(yīng)有第三種情況。

　　現(xiàn)實(shí)情況是，有的施工企業(yè)在營業(yè)稅下確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅時，不是嚴(yán)格按照營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行核算，而是隨著財(cái)務(wù)收入的確認(rèn)，直接乘以稅率，反映在應(yīng)交營業(yè)稅的貸方。這就造成了改增值稅之后，為數(shù)不少的施工企業(yè)的賬面上還有數(shù)量不菲的“營業(yè)稅欠稅”。

　　假如有一天，地稅稽查人員進(jìn)駐企業(yè)后，根據(jù)企業(yè)提供的帳表，指著應(yīng)交稅費(fèi)科目說：親，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文附件2第一條第(十三)項(xiàng)第3點(diǎn)的規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。”僅根據(jù)貴公司賬面反映，貴公司欠繳營業(yè)稅等共計(jì)XXXX元，為節(jié)省辦案成本和時間，請貴公司直接根據(jù)賬面欠稅數(shù)于X月X日之前補(bǔ)繳營業(yè)稅XXXX元，滯納金XXXX元……

　　各位親，你能想象老板會有什么樣的反應(yīng)嗎?

　　書歸正傳，營改增后應(yīng)交營業(yè)稅還有貸方余額，到底該怎么辦?

　　很簡單，解鈴還需系鈴人，企業(yè)應(yīng)分析應(yīng)交稅費(fèi)的余額怎么出來的!要追溯至每一個工程項(xiàng)目，序時分析會計(jì)確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)時，是否已經(jīng)發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，確屬營業(yè)稅納稅義務(wù)，必須依法繳納或補(bǔ)繳營業(yè)稅;沒有發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，純屬對稅法理解不準(zhǔn)確，屬于會計(jì)差錯，要按照會計(jì)差錯更正的原則處理：

　　本期發(fā)現(xiàn)本期會計(jì)差錯，紅字借記“營業(yè)稅金及附加”，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”;本期發(fā)現(xiàn)前期會計(jì)差錯，紅字借記“以前年度損益”，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。

　　當(dāng)然了，假如根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間分析，納稅人在營改增前少計(jì)提了營業(yè)稅，上述調(diào)整分錄，應(yīng)以藍(lán)字登記。

　　正常情況下，經(jīng)過上述調(diào)整分錄，在2016年5月15日前申報繳納最后一筆營業(yè)稅后，企業(yè)帳表應(yīng)交營業(yè)稅等科目或項(xiàng)目不應(yīng)該有余額，再有余額那就是企業(yè)的真正欠稅了!

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　　等等，何博士!按照您的這種調(diào)整方法，營業(yè)稅金及附加豈不是和收入對不上了，違反了配比原則吧?還有，我聽有的老師講，直接把應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整到應(yīng)交增值稅不就行了?

　　答曰：第一，會計(jì)人員還在念念不忘“配比原則”，說明至少有10年沒有真正學(xué)過準(zhǔn)則，君不見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006已把“會計(jì)原則”改為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，并且取消了配比、歷史成本、劃分兩類支出等原則!配比者，收入費(fèi)用觀下陳舊概念也。第二，應(yīng)交營業(yè)稅直接調(diào)整到應(yīng)交增值稅更是可笑，且不說有沒有形成增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，就連金額上也對不上吧?你欠營業(yè)稅100塊，可以直接轉(zhuǎn)為欠增值稅100塊?價稅分離原則不要了?

　　莫談人非，還是舉個例子吧!

　　例 某施工企業(yè)2016年4月30日賬面應(yīng)交營業(yè)稅貸方余額337.6萬元，經(jīng)分析，該余額來源于該企業(yè)甲項(xiàng)目部，該項(xiàng)目自2015年4月開工后，累計(jì)資料如下：

　　1、甲方累計(jì)計(jì)量工程量12000萬元，累計(jì)收款10000萬元，向甲方開具營業(yè)稅發(fā)票12000萬元。

　　2、累計(jì)確認(rèn)收入16000萬元。

　　3、對分包累計(jì)計(jì)量3000萬元，累計(jì)支付分包款2000萬元，取得分包方發(fā)票2000萬元。

　　4、累計(jì)確認(rèn)營業(yè)稅等537.6萬元(16000×3.36%)，已上交200萬元，余額337.6萬元。

　　分析：

　　甲項(xiàng)目部營業(yè)額=發(fā)票與收款較大者—取得分包方發(fā)票金額=12000—2000=10000萬元

　　甲項(xiàng)目應(yīng)納營業(yè)稅=10000萬元×3.36%=336萬元

　　甲項(xiàng)目已納營業(yè)稅額=200萬元

　　甲項(xiàng)目真實(shí)欠稅=336-200=136萬元

　　甲項(xiàng)目名義欠稅：337.6萬元

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納營業(yè)稅額=337.6-136=201.6萬元

　　調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加 201.6萬元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅等 201.6萬元

　　5月15日之前，申報繳納最后一筆營業(yè)稅費(fèi)136萬元后，該企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅無余額，開啟增值稅的新時代!

　　最后，把前期公眾號所總結(jié)的建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間抄錄如下：

　　(一)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;

　　(二)在提供建筑服務(wù)之前收到款項(xiàng)的，即收到預(yù)收款時，為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

　　(三)提供建筑服務(wù)過程中或之后收到款項(xiàng)的，即收到工程進(jìn)度款時，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天;

　　(四)提供建筑服務(wù)過程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天;

　　(五)未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天。

　　各位親，我要是您，在施工企業(yè)做財(cái)稅管理，一定要把這五條背下來!!!

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