營改增后聯(lián)營掛靠問題分析

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　　一、建企短期內(nèi)稅負(fù)上升或?qū)㈦y以避免

　　2016年5月1日起，建筑業(yè)已全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，從目前實(shí)際情況來看，因抵扣項(xiàng)不足、建企管理水平參差不齊等原因，再加上在增值稅環(huán)境下，逃稅漏稅的難度加大，面對11%的稅率，很多建筑企業(yè)(尤其是聯(lián)營掛靠企業(yè))實(shí)際稅負(fù)上升在所難免。

　　二、“一腳踢”掛靠模式將難以生存

　　對建筑企業(yè)更要命的是，營改增后，原有掛靠經(jīng)營模式將受到致命的沖擊。營業(yè)稅改征增值稅后，因?yàn)樵鲋德适沁M(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)環(huán)環(huán)相扣，所交稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的值，企業(yè)要對項(xiàng)目部的資金、票據(jù)和物資等實(shí)現(xiàn)全面管理，才可能對進(jìn)項(xiàng)稅票全面管控，以避免因項(xiàng)目部虛開增值稅，而導(dǎo)致的企業(yè)法人和高級管理人員承擔(dān)刑事法律風(fēng)險情況出現(xiàn)。

　　三、建企將陷入“兩難”死局

　　傳統(tǒng)的聯(lián)營掛靠企業(yè)將陷入“兩難”死局，

　　(一)若要改變傳統(tǒng)掛靠管理模式，把掛靠項(xiàng)目當(dāng)作直管項(xiàng)目部來管，就會出現(xiàn)兩個問題：

　　1)企業(yè)有沒有能力管?

　　2)項(xiàng)目經(jīng)理愿不愿意讓你管?

　　(二)若不全面管理，將出面兩種可能：

　　第一：因進(jìn)項(xiàng)稅額不足，面向1-3%掛靠管理費(fèi)，11%的稅率下的增值稅將直接讓企業(yè)因巨虧而很快倒閉;

　　第二：虛開增值稅專用發(fā)票，企業(yè)法人代表和相關(guān)高級管理人員等著坐牢。

　　四、加強(qiáng)企業(yè)管理能力是正道

　　營改增，給建筑企業(yè)帶來的風(fēng)險，總結(jié)起來為兩大風(fēng)險：刑事風(fēng)險和稅負(fù)風(fēng)險，如何規(guī)避這兩大風(fēng)險，根據(jù)我們的實(shí)際調(diào)研和研究，具體措施有兩點(diǎn)，供大家參考。

　　第一、足額代扣稅費(fèi)，應(yīng)對稅負(fù)風(fēng)險

　　營改增之前，被掛靠方在收到業(yè)主的項(xiàng)目款項(xiàng)后，將管理費(fèi)和營業(yè)稅及其附加一并扣留后，扣留比例一般為3.41%，剩余款項(xiàng)撥付掛靠人的做法，營改增之后，建議予以保留。

　　被掛靠人在從業(yè)主收到相應(yīng)款項(xiàng)后，足額扣留管理費(fèi)(假設(shè)2%)、增值稅(11%)及其附加，則需扣留13%的收款金額(說明：據(jù)我們了解，目前已經(jīng)很多特級、一級建筑企業(yè)對下面掛靠單位(或個人)明確了這樣的要求)。在被掛靠方提供了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，再扣減相應(yīng)的稅款。

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　　舉個例子：由乙企業(yè)實(shí)際運(yùn)作的A工程項(xiàng)目掛靠在甲建筑企業(yè)名下，雙方商定掛靠管理費(fèi)為合同金額的2%，根據(jù)收款進(jìn)度同比例支付，A項(xiàng)目選擇的是稅率為11%的一般計稅方式。

　　甲企業(yè)在收到項(xiàng)目進(jìn)度款1000萬之后，甲企業(yè)需要向業(yè)主方開據(jù)11%的增值稅專用發(fā)票，則產(chǎn)生110萬銷項(xiàng)稅。

　　1、如果乙企業(yè)沒有提供該項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則甲企業(yè)需要全額扣留1000*11%+1000*2%=120萬的款項(xiàng)。

　　2、如果乙企業(yè)提供了增值稅率為17%的材料發(fā)票500萬，則可以抵扣稅款為(500÷(1+17%))*17%=72.65萬，則甲企業(yè)扣留120萬-72.65萬=47.35萬。

　　這種方式最大限度的減少被掛靠企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險，促進(jìn)掛靠企業(yè)盡快獲得能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，被掛靠企業(yè)的現(xiàn)金流會比營改增之前更加充裕。另一方面，對掛靠方管理水平要求比較高，不善于管理的掛靠方或?qū)⑼顺鼋ㄖ袌觥?/p>

　　第二、四流合一，應(yīng)對刑事風(fēng)險

　　因被掛靠方不參與項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營，在從掛靠方取得增值專用發(fā)票后，掛靠方需要辨別所取得的增值稅專用發(fā)票的“真假”和“是否虛開”。

　　1、辨別增值專用發(fā)票“真假”

　　可以各省、市、自治區(qū)的國家稅務(wù)局發(fā)票查驗(yàn)統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)，查驗(yàn)結(jié)果與票面符合的，說明該為真票。

　　2、辨別增值稅專用發(fā)票是否“虛開”，需要“四流合一”管控

　　辨別增值稅專用發(fā)票是否“虛開”，這是作為納稅義務(wù)人的被掛靠企業(yè)管理難點(diǎn)和重點(diǎn)。

　　首先我們理解什么是“虛開”，“虛開”就是開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。具體有下列虛開發(fā)票行為：

　　(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

　　(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

　　(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　　避免增值稅專用發(fā)票“虛開”，就是要確保掛靠人“開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相符的發(fā)票”，如何實(shí)現(xiàn)相符?以合同為主線，保證合同、物資、資金、發(fā)票的相關(guān)信息一致，實(shí)現(xiàn)“四流合一”。

　　1)合同：必須以被掛靠單位名義簽訂，被掛靠方需要對合同進(jìn)行審核，合同中關(guān)鍵信息要完備，不允許被掛靠企業(yè)以自己或其他名義私自簽訂合同，否則將不予以抵扣。為此，被掛靠單位需要編制統(tǒng)一采購合同模板，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)目的采購行為;

　　2)資金：資金需要從被掛靠方賬戶支付給合同中約定的供應(yīng)商，付款金額要與合同約定的付款一致;

　　3)物資：物資管理是實(shí)現(xiàn)四流合一的關(guān)鍵，發(fā)貨單的材料品種、規(guī)格型號、數(shù)量、時間要與合同相應(yīng)信息一致，物資實(shí)際耗用量要與項(xiàng)目進(jìn)度基本保持一致，無論是房建項(xiàng)目、市政項(xiàng)目或路橋類的項(xiàng)目，都會有一個材料單位耗用量，這個量作為被掛靠企業(yè)要做到心中有數(shù)，據(jù)了解這也是稅務(wù)部門稽查的重要參考依據(jù)，主材單位消耗量過大，存在虛開可能性就較大!例如：普通住宅建筑用鋼量：50KG/m2，如果你的某項(xiàng)目達(dá)到了100KG/m2 ，這就不正常，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查之前，被掛靠方一定要內(nèi)部先查一查該項(xiàng)目的問題。

　　4)發(fā)票：根據(jù)發(fā)貨單的物資名稱、規(guī)格型號、數(shù)量，以及合同約定的金額，及時向供應(yīng)商索取增值稅專用發(fā)票。

　　營改增來了，無論被掛靠方還是掛靠方，調(diào)整與改變在所難免，唯有積極面對改變并采取適當(dāng)應(yīng)對之策，才能贏得先機(jī)。

　　本文以被掛靠人的視角從框架對營改增應(yīng)對之策進(jìn)行了介紹，目前我們正在會同行業(yè)資深老師積極展開“建筑企業(yè)如何應(yīng)對營改增”的相關(guān)研究工作，關(guān)于聯(lián)營掛靠類企業(yè)應(yīng)對營改增具體措施，后期將不斷推出，敬請關(guān)注!同時，因限于水平和時間，文中肯定存在錯誤或不足之處，敬請批評指正。

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