2016年審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)輔導(dǎo)：內(nèi)部測評與目標(biāo)

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　　2016年審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)輔導(dǎo)：匯總

　　關(guān)注：

　　了解內(nèi)部控制-----初評健全性和合理性----內(nèi)部控制測試----再評內(nèi)部控制的有效性----確定實(shí)質(zhì)性審查(結(jié)合第七章)

　　一、貨幣資金內(nèi)部控制測評(P347)

　　1.調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)部控制

　　通過走訪、詢問、實(shí)地觀察、閱讀文件等方式了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況并加以描述，對中小企業(yè)內(nèi)部控制可采用文字說明，對規(guī)模較大的企業(yè)可采用流程圖或調(diào)查表形式描述。

　　要關(guān)注企業(yè)是否建立貨幣資金內(nèi)部控制并嚴(yán)格執(zhí)行。

　　2.抽查收款憑證

　　(1)審計(jì)人員選擇一定數(shù)量收款憑證，核對收款憑證與賬戶記錄日期和金額是否相符;核對收款憑證與銀行對賬單是否相符;核對收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符;核對收到金額與銷售發(fā)票等相關(guān)憑證的一致性等。

　　(2)審計(jì)人員可抽取一部分現(xiàn)金送款單，結(jié)合現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬加以驗(yàn)證，核對金額與日期，以驗(yàn)證企業(yè)是否將當(dāng)日所有現(xiàn)金收入如數(shù)、及時(shí)地送存銀行，如果發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金未能如數(shù)、及時(shí)送存銀行的，應(yīng)追查原因，分析有無挪用和盜竊現(xiàn)金的行為。

　　(3)檢查收入支票、匯票登記簿，與送款單和銀行存款日記賬核對，驗(yàn)證當(dāng)日收到支票、匯款單的款項(xiàng)是否及時(shí)解繳銀行。

　　3.抽驗(yàn)付款憑證

　　審計(jì)人員測試付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)抽查部分貨幣資金付款憑證，驗(yàn)證各項(xiàng)貨幣資金的付款業(yè)務(wù)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟⑹跈?quán)與審核。

　　(1)檢查有無審批授權(quán)人的簽章。

　　(2)驗(yàn)證簽章人是否符合授權(quán)的層次與范圍。

　　(3)核對現(xiàn)金或銀行存款日記賬記錄的付款金額是否正確。

　　(4)核對付款憑證與銀行對賬單的一致性。

　　(5)核對付款憑證與購貨發(fā)票、應(yīng)付賬款明細(xì)賬的一致性。

　　對重要的貨幣資金付款業(yè)務(wù)，審計(jì)人員有必要檢查其控制功能執(zhí)行效果，如查驗(yàn)付款業(yè)務(wù)的合法性，檢查會(huì)計(jì)處理的正確性，包括金額的計(jì)算、會(huì)計(jì)科目的使用等，以此驗(yàn)證貨幣資金審批授權(quán)控制與審核控制的效能發(fā)揮情況。

　　4.抽查一定期間現(xiàn)金、銀行存款日記賬并與總賬核對

　　抽查一定期間現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查現(xiàn)金日記賬和銀行存貨日記賬記錄、加總的正確性，并與相應(yīng)的總賬核對，檢查其每月金額的一致性，對賬賬不一致的情況有無調(diào)整與說明。

　　5.抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表與庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表

　　(1)審計(jì)人員應(yīng)該抽查企業(yè)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，至少抽查兩個(gè)月的銀行存款收支記錄，逐筆核對銀行對賬單，驗(yàn)證企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的正確性。

　　(2)銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由獨(dú)立人員及時(shí)編制、企業(yè)是否及時(shí)調(diào)節(jié)差異。

　　同時(shí)注意是否存在出租、出借銀行賬戶的情況，以及存在與本單位無關(guān)的收付款業(yè)務(wù)。

　　抽查庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，與相應(yīng)月份的現(xiàn)金日記賬核對，驗(yàn)證一致性，并核實(shí)溢缺現(xiàn)金的處理是否符合規(guī)定。

　　6.查閱制度---職責(zé)分工

　　實(shí)地觀察、檢查賬簿憑證，檢查不相容職務(wù)的劃分。

　　主要有：

　　(1)抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，了解編制人簽章是否為出納員以外的人員;

　　(2)抽查日記賬記錄與相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，憑證上是否有會(huì)計(jì)人員的審核簽章;

　　(3)支票保管、登記與印章的保管是否分別由不同人員負(fù)責(zé);

　　(4)各項(xiàng)貨幣資金的收、付程序有無明確的制度規(guī)定，如差旅費(fèi)報(bào)銷手續(xù)、借支現(xiàn)金手續(xù)等。

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　　7.檢查貨幣資金收付憑證的管理情況

　　對貨幣資金收付憑證的檢查重點(diǎn)----存款單、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、付款委托書、銀行結(jié)算憑證。

　　檢查其是否有專人保管，是否按順序使用，是否有發(fā)票簽發(fā)登記簿，作廢的憑證是否加蓋“作廢”戳記，并妥善保管，有無開出空白支票，空頭支票等情況。

　　貨幣資金收付憑證管理存在缺陷，同樣會(huì)造成收付款業(yè)務(wù)出現(xiàn)舞弊問題。

　　8.評價(jià)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　(1)檢查現(xiàn)金收入處理程序以及資金在途時(shí)間;

　　(2)根據(jù)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)衡量并評價(jià)現(xiàn)金管理、現(xiàn)金預(yù)算方法的效率;

　　(3)檢查企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽署的協(xié)議，識別存在的風(fēng)險(xiǎn)，確定是否與管理層或董事會(huì)授權(quán)一致;

　　(4)評價(jià)與電子轉(zhuǎn)賬有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);

　　(5)確定現(xiàn)金支出的時(shí)間選擇是否適當(dāng)，是否充分利用現(xiàn)金折扣。

　　【例題3·多選題】

　　下列審計(jì)程序中，屬于對貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評的有：

　　A.審閱被審計(jì)單位貨幣資金相關(guān)制度規(guī)定

　　B.抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表上編制人簽章是否為出納員以外的人員

　　C.檢查貨幣資金收付憑證的管理情況

　　D.向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行進(jìn)行函證

　　E.使用分析性復(fù)核方法(分析方法)檢查貨幣資金總體合理性

　　【答案】ABC

　　【解析】調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)部控制;抽查收款憑證;抽驗(yàn)付款憑證;抽查一定期間現(xiàn)金、銀行存款日記賬并與總賬核對;抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表與庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表;查閱制度---職責(zé)分工;檢查貨幣資金收付憑證的管理情況;評價(jià)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。

　　二、貨幣資金審計(jì)目標(biāo)(P349)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表一般審計(jì)目標(biāo)(結(jié)合第四章P73)

　　包括：

　　總體合理性;真實(shí)性;完整性;權(quán)利和義務(wù);計(jì)價(jià)正確性;截止期正確性;過賬和匯總正確性;分類正確性;披露正確性;合法性。

　　歸納：

　　結(jié)合各交易循環(huán),考慮：目標(biāo)→審計(jì)程序→審計(jì)證據(jù)

　　1.證實(shí)貨幣資金余額的真實(shí)性和所有權(quán)

　　通過對貨幣資金有關(guān)賬戶記錄的審查，核實(shí)其各項(xiàng)收入與支出項(xiàng)目，監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，核對銀行存款，確定其賬面價(jià)值是否真實(shí)存在并為被審計(jì)單位所擁有，找出核算工作中的差錯(cuò)或故意高估賬面余額的舞弊行為。

　　2.證實(shí)貨幣資金余額的完整性

　　審計(jì)人員要核實(shí)企業(yè)與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部被記錄在有關(guān)賬戶中，財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣資金項(xiàng)目與各有關(guān)賬戶的余額是否一致。

　　3.證實(shí)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性

　　審計(jì)人員應(yīng)查核貨幣資金的收、付業(yè)務(wù)有無違反國家有關(guān)法規(guī)、制度和違反會(huì)計(jì)原則的現(xiàn)象，揭露貪污、盜竊、挪用等舞弊行為，并及時(shí)提請有關(guān)方面加強(qiáng)管理。

　　4.證實(shí)外幣計(jì)價(jià)的正確性

　　有外幣交易的企業(yè)要根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款的賬戶余額，按照月末的外匯市場價(jià)格正確折合為記賬本位幣金額，審計(jì)人員通過審查對其正確性加以證實(shí)，并揭露在外幣折算中的舞弊行為。

　　5.證實(shí)貨幣資金分類的正確性、過賬和匯總的正確性

　　審計(jì)人員在核實(shí)貨幣資金收、付業(yè)務(wù)與期末金額的基礎(chǔ)上，要審查貨幣資金項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行分類，及時(shí)、正確的記錄在有關(guān)賬戶中，在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

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